Материал помещен в архив

УРЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОТИВОРЕЧИЙ ПО НДС.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки»

Комментируемый Указ (далее - Указ № 538) урегулировал часть противоречий, возникших по НДС.

Освобождение от НДС в ветеринарии

В 2015 году от НДС освобождали обороты по реализации ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Перечень ветеринарных услуг, оказываемых плательщиком налога на добавленную стоимость, имеющим специальное разрешение (лицензию) на ветеринарную деятельность, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, был утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 № 228 (далее - Указ № 228).

Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» это освобождение было подкорректировано, и освобождению от НДС стали подлежать обороты по реализации ветеринарных мероприятий по перечню таких мероприятий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Указом № 538 был признан утратившим силу Указ № 228 с 1 февраля 2016 г. и одновременно утвержден перечень ветеринарных мероприятий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.3 п.1 ст.118 Налогового кодекса Республики Беларусь, в котором перечислены ветеринарные мероприятия, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь. С 7 ноября 2019 г. перечень № 538 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 утратил силу.

Таким образом, в 2015 году и в январе 2016 г. применялось освобождение от НДС ветеринарных услуг, а с 1 февраля 2016 г. освобождение от НДС применяют в отношении ветеринарных мероприятий.

Вычет НДС у подрядчиков

С 2015 году налоговую базу по НДС у подрядчиков определяют в виде общей стоимости строительных работ, то есть в налоговой базе учитывают стоимость работ, выполненных субподрядчиками. При этом вычет сумм НДС осуществляют в общеустановленном порядке. До 2015 года налоговую базу подрядчики по строительным работам определяли как стоимость работ, выполненных собственными силами, а вычет НДС по работам, выполненным субподрядными организациями, не производился.

Согласно письму Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.01.2015 № 11-1-30/962 с 1 января 2015 г. из ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) исключен подп.19.10 п.19, нормы которого ограничивали вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включалась в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным до 1 января 2015 г. генподрядчиком у субподрядчика работам, стоимость которых включается с 1 января 2015 г. генподрядчиком в налоговую базу налога на добавленную стоимость, подлежат отражению по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями», по состоянию на 1 января 2015 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Указом № 538 закреплена возможность подрядчика принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему или фактически уплаченные им, применявшим положения, предусмотренные в ст.92¹ НК, при приобретении до 1 января 2015 г. строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых включается с 1 января 2015 г. в налоговую базу у такого подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК. Указанные суммы НДС с 1 января 2015 г. отражаются подрядчиками:

• в бухгалтерском учете организаций;

• в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

• в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, Указом № 538 нормативно закреплен ранее применявшийся порядок вычета сумм НДС в отношении «переходного» периода с 2014 на 2015 год осуществления налоговых вычетов подрядчиками по строительным (подрядным) работам, выполненных с участием субподрядчиков.

Освобождение от НДС медицинских изделий

Освобождают от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.94 НК), а также освобождают от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.5 п.1 ст.96 НК).

Эти перечни утверждены указами Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 118) и от 24.02.2012 № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (далее - Указ № 107), соответственно.

С учетом вступления в силу с 1 января 2015 г. Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 терминология, применяемая в указах № 118 и № 107, приведена в соответствие с этим Договором.

Так, в названии перечня, утвержденного Указом № 118, слова «медицинская техника, приборы, оборудование, изделия медицинского назначения» заменены словами «медицинские изделия». В названии перечня, утвержденного Указом № 107, слова «изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника» - «медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия». Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.

Также перечень, утвержденный Указом № 118, в части отдельных позиций откорректирован в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, поскольку ранее было их соответствие с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Данные изменения применяют с 1 февраля 2016 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин.

Налоговые вычеты по НДС

Согласно части восьмой п.21 ст.107 НК налоговые вычеты юридических лиц, входящих в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», подлежат передаче государственному объединению «Белорусская железная дорога» для включения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и определяются в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Указом № 538 этот порядок установлен посредством внесения дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186 «О порядке и сроках представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и налогу на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и уплаты указанных налогов». Данный порядок распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.

26.02.2016

Екатерина Недоступ, юрист