Материал помещен в архив

УСЛУГИ СТРАХОВОГО БРОКЕРА: ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Ситуация Коммерческая организация осуществляет посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручения страховой организации. В июле 2018 г. на расчетный счет организации поступило вознаграждение от страховой организации в размере 5 000 руб. (условно) за услуги, оказанные в июне 2018 г. Как учесть вознаграждение в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Законодательное регулирование деятельности брокера

Коммерческая организация, осуществляющая посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручения страховой организации или страхователя либо одновременно каждого из них, именуется страховым брокером (абзац 39 п.2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530)).

Предметом деятельности страхового брокера является только посредническая деятельность по страхованию (п.40 Положения № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. п.40 Положения № 530 Указом от 11.05.2019 № 175 дополнен частью следующего содержания: «Страховой брокер вправе в порядке, установленном законодательством и учредительным документом, распоряжаться, в том числе сдавать в аренду (субаренду), имуществом, принадлежащим ему на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) либо ином законном основании. При этом доходы от данной деятельности не могут превышать суммы выручки от посреднической деятельности по страхованию за аналогичный период или быть равными ей.».

Справочно Страховые брокеры по видам добровольного страхования могут: • осуществлять поиск страхователей или подбор страховщика; • оказывать консультационные и информационные услуги по страхованию; • получать страховые взносы по договорам страхования (перестрахования) при наличии соответствующего условия в договоре со страховщиком; • оказывать помощь в подготовке (оформлении) документов, необходимых для получения страховой выплаты; • оформлять страховые полисы (свидетельства, сертификаты) и другие документы, необходимые для заключения договора добровольного страхования; • предоставлять заинтересованным лицам услуги по оценке страхового риска при заключении договора страхования, оценке ущерба и определению размера выплаты страхового возмещения, а также по возмещению убытков при наступлении страхового случая, или оказывать содействие в предоставлении таких услуг (часть первая п.41 Положения № 530).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. следует руководствоваться ч.1 п.41 Положения № 530 с учетом изменений, внесенных Указом № 175.

Конкретный перечень услуг, предоставляемых страховым брокером, а также перечень его прав и обязанностей по отношению к страхователю и (или) страховщику определяются в договорах, заключенных между ними.

В этих договорах должны быть предусмотрены порядок взаиморасчетов между страховым брокером и страховщиком, сроки перечисления страховых взносов на текущий (расчетный) банковский счет страховщика, условия и порядок выплаты вознаграждения, а также другие условия, определяемые по соглашению сторон (части вторая, третья п.41 Положения № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. Указом № 175 ч.2 п.41 Положения № 530 после слова «страховщику» дополнена словами «(перестраховщику, перестрахователю)», ч.3 п.41 Положения № 530 после слов «страховщиком» и «страховщика» дополнена соответственно словами «(перестраховщиком, перестрахователем) или страхователем» и «(перестраховщика)».

Вознаграждение страхового брокера

За оказанные услуги страховой брокер вправе получать от страховщика и страхователя вознаграждение.

Предельные размеры вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.07.2014 № 50 «О выплатах страховым агентам, страховым брокерам и признании утратившими силу отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2009 г. № 152» (далее - постановление № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. постановлением Минфина от 13.08.2019 № 44 в постановление № 50 внесены изменения, в частности, название изложено в новой редакции: «О предельных размерах вознаграждений».

С учетом предельных норм выплаты вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам, утвержденных постановлением № 50, каждая страховая организация устанавливает размеры таких выплат самостоятельно.

Налогообложение вознаграждения страхового брокера

Налог на добавленную стоимость

При осуществлении посреднической деятельности налоговая база НДС определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию, освобождается от НДС (подп.1.39 п.1 ст.94 НК).

При получении страховым брокером вознаграждения от страхователя за оказанные ему услуги освобождение от НДС не предусмотрено НК.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм (п.1 ст.106¹ НК).

В то же время при реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп.1.39 п.1 ст.94 НК, ЭСЧФ плательщиком не создается (п.7 ст.106¹ НК). То есть страховой брокер с суммы полученного вознаграждения НДС от страхователя не исчисляет НДС и не создает ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Следовательно, выручка от реализации посреднических услуг по страхованию, оказываемых брокерами, учитывается при налогообложении прибыли на дату отражения выручки в бухучете.

При этом выручкой от оказания посреднических услуг брокерской организацией является комиссионное вознаграждение, полученное от страховой организации.

Обратите внимание! Организации, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию, не вправе применять УСН (подп.5.2.5 п.5 ст.286 НК).

Бухгалтерский учет вознаграждения страхового брокера

Доходы и расходы страхового брокера отражаются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Выручка от оказания услуги (в том числе посреднической услуги страхового брокера) согласно п.18 Инструкции № 102 признается в бухучете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.

Выручка от оказания определенной услуги признается в бухучете по мере готовности услуги на основании степени готовности услуги, согласованной сторонами договора на оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Если оказывается услуга с длительным циклом ее оказания, то выручка от оказания определенной услуги признается в бухучете по завершении оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности услуги на отчетную дату (части вторая, третья п.20 Инструкции № 102).

Поскольку каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»), то при выполнении условий, указанных в п.18 Инструкции № 102, выручка у страхового брокера может быть признана им на дату подписания страховой организацией документа, подтверждающего исполнение им поручения страховой организации по страхованию. Форма такого ПУД законодательством не установлена, поэтому может быть разработана страховым брокером и (или) страховой организацией самостоятельно.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так как по посредническому договору между страховым брокером и страховой организацией страховая организация фактически выступает заказчиком, а страховой брокер - исполнителем по оказанию посреднических услуг, то для отражения расчетов между ними может применяться счет 62.

Предметом деятельности страхового брокера является только посредническая деятельность по страхованию, то есть является основной приносящей доход деятельностью брокерской организации. Поэтому выручка от реализации посреднических услуг страхового брокера отражается в составе доходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п.2 Инструкции № 102, п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Комиссионное вознаграждение брокера в бухучете отражается записями:

13.09.2018

Майя Ярош, экономист