Материал помещен в архив

УТЕРЯНА НАКЛАДНАЯ НА ПРИОБРЕТЕННЫЙ ТОВАР: ВОССТАНОВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТА И ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Организация получила товар от поставщика - резидента Республики Беларусь, но свой экземпляр товарно-транспортной накладной она потеряла. Можно ли восстановить накладную на полученный товар? Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком, на основании ЭСЧФ без наличия ТТН-1?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Возможность восстановления первичных учетных документов предусмотрена законодательством

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Перечень первичных учетных документов, обязательных для применения всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

В названный перечень включены в том числе:

• товарно-транспортная накладная ТТН-1;

• товарная накладная ТН-2.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются организациями и индивидуальными предпринимателями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Если утерян заполненный бланк строгой отчетности, в частности накладной ТТН-1, - это означает, что утерян первичный учетный документ.

Отсутствие первичного учетного документа может привести к нежелательным последствиям при проверке организации контролирующими органами.

При отсутствии у проверяемого субъекта или непредставлении им документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, контролирующий (надзорный) орган в пределах своей компетенции вправе определять, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь, в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности (п.17 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 510)) .

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. пп.1-23 Указа № 510 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2017 № 376 изложены в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Справочно Положение о порядке определения размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам проверяемого субъекта в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2010 № 426 (далее - постановление № 426).

Разрешает ли законодательство восстанавливать первичные учетные документы и принимаются ли они во внимание контролирующими органами?

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица) (подп.1.1 п.1 ст.81 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, либо при отсутствии у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или непредставлении им документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, при проведении проверки в соответствии с абзацем 2 подп.2.2 п.2 ст.69 НК налоговый, таможенный органы вправе определять в порядке, установленном постановлением № 426, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике (ином обязанном лице), полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Определенные в указанном порядке суммы налогов, сборов (пошлин) пересматриваются налоговым, таможенным органами при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского, налогового учета и представления документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, но не позднее 1 месяца со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта проверки (п.2 ст.81 НК).

Возможность восстановления первичных учетных документов предусмотрена и Указом № 510 (абзац 9 подп.9.2 п.9 Указа № 510; абзац 3 п.27 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом № 510).

Способы восстановления первичных учетных документов

Законодательством не установлены способы восстановления первичных учетных документов. Поэтому организация самостоятельно должна определиться со способом восстановления того или иного первичного учетного документа.

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона № 57-З). Он составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (п.7 ст.10 Закона № 57-З).

Первичный учетный документ, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства Республики Беларусь об электронных документах и электронной цифровой подписи.

В случае утраты первичного учетного документа, составленного на бумажном носителе, для отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета организация может использовать копию данного документа, заверенную в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Юридические лица всех форм собственности, если иное не предусмотрено актами законодательства, выдают копии исходящих от них документов обратившимся гражданам, в том числе индивидуальным предпринимателям, и юридическим лицам или их представителям, если такие копии необходимы для решения вопросов, касающихся прав и (или) законных интересов обратившихся лиц, за исключением копий исходящих документов, относящихся к переписке государственных органов при выполнении ими функций, возложенных на них нормативными правовыми актами.

В заявлении обратившегося лица (его представителя) о выдаче копии документа должны быть указаны сведения, подтверждающие наличие в этом документе информации, непосредственно касающейся конкретных прав и (или) законных интересов обратившегося лица (подп.1.1 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2012 № 1256 «О некоторых вопросах выдачи и свидетельствования копий документов, касающихся прав и (или) законных интересов граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц»). Порядок подачи заявления установлен в п.2 названного постановления.

Таким образом, поскольку товарно-транспортная накладная на отгрузку товара создана его поставщиком, то он вправе выдать покупателю ее копию.

Справочно Ответственность за нарушение законодательства об обращениях граждан и юридических лиц установлена ст.9.13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, согласно которой отказ в приеме обращения гражданина или юридического лица, либо нарушение установленных сроков рассмотрения такого обращения, либо неинформирование заявителя о решении, принятом по результатам рассмотрения обращения, либо неправомерный отказ заявителю в ознакомлении с материалами, непосредственно относящимися к рассмотрению обращения, либо непринятие в пределах своей компетенции мер по восстановлению нарушенных прав, свобод и (или) законных интересов заявителя влекут наложение штрафа в размере от 4 до 10 БВ.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. отказ в приеме обращения гражданина, индивидуального предпринимателя или юридического лица, либо нарушение установленных сроков рассмотрения такого обращения, либо непринятие в пределах своей компетенции мер по восстановлению нарушенных прав, свобод и (или) законных интересов заявителя - влекут наложение штрафа в размере до 4 БВ (ч.1 ст.10.10 КоАП от 06.01.2021 № 91-З). Комментарии см. здесь.

Порядок оформления копий документов установлен п.64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19.01.2009 № 4 (далее - Инструкция № 4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2018 г. субъекты хозяйствования вправе не использовать печати (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь) (подп.3.11 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»). С 27 октября 2022 г. следует руководствоваться п.64 Инструкции № 4 с изменениями, внесенными постановлением Минюста от 30.08.2022 № 113. Комментарии см. здесь.

Копия документа должна воспроизводить все реквизиты этого документа, в том числе реквизиты бланка. Для придания копии документа юридической силы она должна быть заверена (засвидетельствована) уполномоченным должностным лицом организации.

При пересылке копий документов, включая копии документов, необходимых для решения вопросов, касающихся прав и (или) законных интересов обратившихся лиц, и выписок из них в другие организации или выдаче их на руки отметку о заверении копии удостоверяют печатью организации.

Копии документа, полученные путем тиражирования подлинника средствами оперативной полиграфии, содержащие факсимильное воспроизведение подписи и предназначенные для рассылки или внутреннего пользования, не нуждаются в дополнительном удостоверении, за исключением случаев, предусмотренных актами законодательства Республики Беларусь.

Размноженные экземпляры документа, предназначенные для рассылки или внутреннего пользования и не воспроизводящие факсимильную подпись подлинника, допускается удостоверять печатью, проставляемой на месте, отведенном для собственноручной подписи (части вторая, восьмая, одиннадцатая, двенадцатая п.64 Инструкции № 4).

В бухгалтерском учете предъявленный НДС отражается на основании первичного учетного документа

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ст.107 НК).

Вместе с тем вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным товарам отражаются на основании первичного учетного документа, которым является товарно-транспортная или товарная накладная.

Обратите внимание! Электронный счет-фактура не является первичным учетным документом для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Поэтому принять к вычету предъявленный поставщиком товара НДС в случае отсутствия товарно-транспортной или товарной накладной нельзя- нет оснований для отражения его в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет товаров и НДС

Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

При принятии к учету товаров следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Товары относятся к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (части первая, третья п.7 Инструкции № 133).

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения (п.8 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете получение товара и предъявленный НДС отражаются записями:

20.10.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»