Материал помещен в архив

УТИЛИЗАЦИОННЫЙ СБОР: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Указом Президента РБ от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств» (далее - Указ № 64) введена обязанность уплаты утилизационного сбора по транспортным средствам, указанным в приложении к Указу № 64.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указ № 64 утратил силу Указом Президента РБ от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

Действие Указа № 64 не распространяется на транспортные средства:

• зарегистрированные на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке до вступления в силу Указа № 64;

• выпущенные в свободное обращение либо помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в соответствии с таможенными декларациями, зарегистрированными до вступления в силу Указа № 64 (подп.1.7 п.1).

Плательщики утилизационного сбора

Плательщиками утилизационного сбора признаются юридические и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, в т.ч. указанные лица, применяющие особые режимы налогообложения (далее - плательщики), которые:

• произвели (изготовили) транспортное средство на территории Республики Беларусь и осуществили его отчуждение (за исключением отчуждения за пределы Республики Беларусь) либо используют это транспортное средство для собственных нужд;

• осуществили таможенное декларирование транспортного средства в целях выпуска в свободное обращение либо помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (декларанты);

• ввезли в Республику Беларусь с территорий государств - членов Таможенного союза транспортное средство, подлежащее государственной регистрации на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• приобрели в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление ввозимое (ввезенное) транспортное средство, в отношении которого утилизационный сбор не был уплачен в соответствии с Указом № 64, за исключением транспортных средств, указанных в абзаце 4 подп.1.6 и подп.1.7 п.1 Указа № 64.

Утилизационный сбор подлежит уплате в т.ч. юридическими и физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, в отношении которых ранее приняты законодательные акты, содержащие положения, позволяющие производить уплату налогов, сборов (пошлин) по ограниченному перечню либо устанавливать обязанность по уплате вновь вводимых и (или) иных налогов, сборов (пошлин) путем внесения изменений и (или) дополнений в такие законодательные акты (подп.1.3 п.1 Указа № 64).

Утилизационный сбор уплачивается таможенным и налоговым органам

Организациями и индивидуальными предпринимателями утилизационный сбор уплачивается (подп.1.12 п.1 Указа № 64):

• таможенным органам по транспортным средствам:

- ввозимым (ввезенным) и помещаемым (помещенным) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

- ввезенным с территорий государств - членов Таможенного союза и подлежащим государственной регистрации на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением ввезенных (ввозимых) транспортных средств, на базе которых произведены (изготовлены) транспортные средства, которым в Республике Беларусь присвоен идентификационный номер (VIN);

• налоговым органам в отношении транспортных средств, произведенных (изготовленных) на территории Республики Беларусь и отчуждаемых (за исключением отчуждаемых за пределы Республики Беларусь) либо используемых производителем (изготовителем) для собственных нужд, в т.ч. транспортных средств, произведенных (изготовленных) на базе ввозимых (ввезенных) транспортных средств, которым в Республике Беларусь присвоен идентификационный номер (VIN).

Освобождение от утилизационного сбора

От утилизационного сбора освобождаются транспортные средства (подп.1.6 п.1 Указа № 64):

• ввозимые (ввезенные) в Республику Беларусь физическими лицами, признанными в установленном порядке беженцами либо лицами, получившими разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, в течение 18 месяцев с даты выдачи документа, подтверждающего статус беженца, либо получения указанного разрешения;

• ввозимые (ввезенные) в Республику Беларусь и предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями либо личного пользования сотрудниками таких представительств, учреждений и членами их семей, если они не проживают в Республике Беларусь постоянно и не являются гражданами Республики Беларусь;

• произведенные (изготовленные) на территории Республики Беларусь организациями, принявшими на себя в порядке и на условиях, определяемых Советом Министров РБ, обязательство обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты транспортными средствами своих потребительских свойств;

• в иных случаях, определяемых Президентом РБ.

Перечень документов, необходимых для применения освобождения от утилизационного сбора, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 27.02.2014 № 172 (далее - постановление № 172).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 июля 2019 г. Перечень № 172 утратил силу постановлением Совета Министров РБ от 01.07.2019 № 437 (далее - постановление № 437).

Ставки утилизационного сбора

Утилизационный сбор в Республике Беларусь уплачивается по базовым ставкам, установленным для определенных категорий транспортных средств, и коэффициентам, применяемым к ним и зависящим от даты выпуска транспортного средства, согласно постановлению № 172.

Ставки утилизационного сбора установлены в российских рублях.

Утилизационный сбор уплачивается однократно за каждое транспортное средство, поименованное в подп.1.2 п.1 Указа № 64.

Форма налоговой декларации (расчета) по утилизационному сбору и порядок ее заполнения установлены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует постановление МНС РБ от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Сумма утилизационного сбора, уплачиваемого налоговым органам, исчисляется как произведение базовой ставки утилизационного сбора, определяемой в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к российскому рублю, установленному Национальным банком РБ на день уплаты утилизационного сбора, и коэффициента, применяемого к ней (подп.1.5 п.1 Указа № 64).

Инструкция о порядке заполнения, представления, регистрации, внесения изменений, а также аннулирования документа, отражающего исчисление и уплату утилизационного сбора, и форма такого документа, который представляется таможенным органам, утверждены постановлением ГТК РБ от 13.02.2014 № 4.

Расчет утилизационного сбора, взимаемого таможенными органами, производится по курсу белорусского рубля к российскому рублю, установленному Национальным банком РБ на день регистрации представления документа, отражающего исчисление сбора (далее - РС) (п.14 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 февраля 2016 г. п.14 Инструкции № 4 утратил силу постановлением ГТК РБ от 19.01.2016 № 2.

Сроки уплаты утилизационного сбора и представления налоговой декларации

Утилизационный сбор подлежит уплате организациями в отношении транспортных средств в следующие сроки (подп.1.4 п.1 Указа № 64):

• не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем отгрузки (передачи) транспортного средства, - в отношении транспортных средств, произведенных (изготовленных) на территории Республики Беларусь и отчуждаемых (за исключением отчуждаемых за пределы Республики Беларусь) либо используемых производителем (изготовителем) для собственных нужд.

При этом днем отгрузки (передачи) признается при отгрузке (передаче) транспортного средства покупателю (получателю, перевозчику) дата отгрузки (передачи) транспортного средства, в иных случаях - дата оформления производителем (изготовителем) документа, подтверждающего производство (изготовление) транспортного средства в Республике Беларусь, по форме, установленной законодательством Республики Беларусь, либо в случае, если в соответствии с законодательством такой документ не оформляется, - другого документа, выдаваемого производителем (изготовителем), содержащего данные о производителе (изготовителе);

• до помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления - в отношении транспортных средств, ввозимых (ввезенных) и помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, за исключением ввозимых (ввезенных) в Республику Беларусь и предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями либо личного пользования сотрудниками таких представительств, учреждений и членами их семей, если они не проживают в Республике Беларусь постоянно и не являются гражданами Республики Беларусь;

• до государственной регистрации транспортного средства в соответствии с законодательством Республики Беларусь - в отношении транспортных средств, ввозимых (ввезенных) и помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в случае отчуждения (за исключением отчуждения за пределы Республики Беларусь) транспортных средств:

- ввозимых (ввезенных) в Республику Беларусь физическими лицами, признанными в установленном порядке беженцами либо лицами, получившими разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, в течение 18 месяцев с даты выдачи документа, подтверждающего статус беженца, либо получения указанного разрешения;

- ввозимых (ввезенных) в Республику Беларусь и предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями либо личного пользования сотрудниками таких представительств, учреждений и членами их семей, если они не проживают в Республике Беларусь постоянно и не являются гражданами Республики Беларусь;

- ввезенных с территорий государств - членов Таможенного союза и подлежащих государственной регистрации на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Плательщики, которые произвели (изготовили) транспортное средство на территории Республики Беларусь и осуществили его отчуждение (за исключением отчуждения за пределы Республики Беларусь) либо используют это транспортное средство для собственных нужд, уплачивают утилизационный сбор в отношении указанных транспортных средств.

Налоговая декларация (расчет) по утилизационному сбору указанными плательщиками представляется в налоговый орган по месту постановки на учет:

• не позднее 2 рабочих дней, следующих за последним днем срока уплаты утилизационного сбора, установленного в абзаце 2 подп.1.4 п.1 Указа № 64, - в части расчета суммы утилизационного сбора, подлежащей уплате в бюджет;

• до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по транспортным средствам, произведенным (изготовленным) на территории Республики Беларусь организациями, принявшими на себя в порядке и на условиях, определяемых Советом Министров РБ, обязательство обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты транспортными средствами своих потребительских свойств, - в части расчета суммы утилизационного сбора по освобождаемым от утилизационного сбора транспортным средствам.

Справочно Положение о порядке и условиях принятия организацией, производящей (изготавливающей) транспортные средства, обязательства обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты транспортными средствами своих потребительских свойств, утверждено постановлением № 172.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 июля 2019 г. Положение № 172 утратило силу постановлением № 437.

Реквизиты для уплаты утилизационного сбора

В соответствии с подп.1.11 п.1 Указа № 64:

• утилизационный сбор за транспортные средства, перечисляемый налоговым органам, уплачивается плательщиками в доход республиканского бюджета на счета, открытые главным управлениям Министерства финансов РБ по областям и г.Минску для зачисления платежей, контроль за уплатой которых осуществляется налоговыми органами по месту постановки плательщика на учет (код платежа 02012).

Реквизиты счетов размещены на сайте Министерства финансов РБ www.minfin.gov.by;

• утилизационный сбор, взимаемый таможенными органами, уплачивается плательщиками на счет, открытый Министерству финансов РБ для зачисления платежей, контроль за уплатой которых осуществляется таможенными органами (код платежа 02013).

Реквизиты счета приведены в письме Минфина РБ от 20.02.2014 № 16-11/120 «Об уплате утилизационного сбора».

Налоговый и бухгалтерский учет утилизационного сбора

Сумма утилизационного сбора, уплаченная в бюджет:

• при принятии транспортных средств к бухгалтерскому учету (принятии индивидуальным предпринимателем к учету) в качестве основных средств у плательщиков, ввезших (произведших, изготовивших) эти транспортные средства, подлежит отнесению на увеличение их стоимости;

• при принятии к бухгалтерскому учету (принятии индивидуальным предпринимателем к учету) в иных случаях включается плательщиком в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов, учитываемых индивидуальными предпринимателями при исчислении подоходного налога с физических лиц (подп.1.10 п.1 Указа № 64).

Такими иными случаями являются, в частности:

• реализация на территории Республики Беларусь произведенных плательщиком транспортных средств;

• принятие к учету приобретенных транспортных средств в качестве товаров, предназначенных для реализации.

Сумма утилизационного сбора, уплаченная в бюджет, не учитывается в составе затрат плательщика, которому затраты по его уплате подлежат возмещению в соответствии с законодательством. При этом указанная сумма подлежит включению в состав затрат плательщиком, который произвел такое возмещение, а в отношении транспортных средств, принимаемых к учету в качестве основных средств, подлежит отнесению на увеличение их стоимости.

Справочно Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: • стоимость приобретения основных средств; • таможенные сборы и пошлины; • проценты по кредитам и займам; • затраты по страхованию при доставке; • затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). Такими иными затратами является, в частности, утилизационный сбор, установленный Указом № 64.

Примеры расчета утилизационного сбора

Пример 1 Организация приобрела в Германии транспортное средство 2011 года выпуска категории М1 с мощностью двигателя 2 500 куб.см для использования в своей коммерческой деятельности. РС зарегистрирован в таможенном органе 4 марта 2014 г. Сумма сбора составит: 20 000 рос.руб. (ставка) х 2,56 (коэффициент) х 268,50 (курс белорусского рубля на 4 марта) = 13 747 200 бел.руб. В бухгалтерском учете при принятии основного средства к учету необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.бел.руб. Принято к учету ТС по контрактной стоимости (условно) 08 60 177 000,000 На сумму транспортных расходов по доставке (условно) 08 60 4 000,000 На сумму таможенных платежей (условно) 08 68, 76 32 500,000 На сумму НДС, уплаченного при ввозе 18 51, 52, 55, 76 42 700,000 На сумму утилизационного сбора 68 51, 52, 55, 76 13 747,200 08 68 На сумму затрат по регистрации ТС в органах Государственной автомобильной инспекции РБ (п.27 приложения 22 к Налоговому кодексу РБ (далее - НК)) (3 базовые величины по 130 000 бел.руб.) 08 51, 68, 76 390,000 Принято к учету ТС в качестве основного средства 01 08 227 637,200

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 22 к НК, изложенному в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Пример 2 Организация приобрела в Германии транспортное средство 2011 года выпуска категории М1 с мощностью двигателя 2 500 куб.см для дальнейшей реализации на территории Республики Беларусь. РС зарегистрирован в таможенном органе 4 марта 2014 г. Сумма сбора составит: 20 000 рос.руб. (ставка) х 2,56 (коэффициент) х 268,50 (курс бел.руб. на 4 марта) = 13 747 200 бел.руб. В бухгалтерском учете при принятии к учету ТС в качестве товара необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.бел.руб. Принято к учету ТС по контрактной стоимости (условно) 41 60 177 000,000 На сумму транспортных расходов по приобретению товара (условно) 41 60 4 000,000 На сумму таможенных платежей (условно) 41 51, 52, 55, 76 32 500,000 На сумму НДС, уплаченного при ввозе 18 51, 52, 55, 76 42 500,000 Начислен утилизационный сбор 44 68 13 747,200 На сумму уплаченного утилизационного сбора 68 51, 52, 55, 76 13 747,200

Пример 3 Организация реализует на территории Республики Беларусь произведенные ею транспортные средства категории М2 с объемом двигателя 3 000 куб.см. Ставка утилизационного сбора эквивалентна 150 000 рос.руб., коэффициент К = 1,2. Транспортное средство реализовано 3 марта 2014 г. Сбор должен быть уплачен 5 марта, декларация представлена не позднее 7 марта 2014 г. Сумма сбора составит 48 510,000 тыс.бел.руб. (150 000 рос.руб. х 1,2 х 269,50 (курс белорусского рубля на 5 марта)). В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.бел.руб. Принято к учету транспортное средство в качестве готовой продукции по фактической себестоимости 43 20 120 000,000 Отражена 3 марта 2014 г. выручка от реализации транспортного средства (условно) 62 90-1 185 000,000 Списана фактическая себестоимость реализованного транспортного средства 90-4 43 120 000,000 Исчислен НДС по реализации 90-2 68-2 30 833,333 Отражен утилизационный сбор 68 51 48 510,000 90-6 68

Указом № 64 предусмотрено, что утилизационный сбор организациями, производящими и реализующими автомобили на территории Республики Беларусь, включается в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Поскольку сбор уплачивается при реализации и только по реализуемым на территории Республики Беларусь автомобилям, то включить его в состав затрат, отражаемых на счете 20, нет возможности.

Кроме того, по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов отражаются прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п.23 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Утилизационный сбор связан, фактически, с реализацией транспортных средств.

Поэтому указанный сбор при его уплате может быть отражен в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-6, как расходы, связанные с реализацией.

Пример 4 Организация производит транспортные средства категории М2 с объемом двигателя 3 000 куб.см. Одно из произведенных транспортных средств принимается на учет в качестве основного средства. Ставка сбора по указанному транспортному средству эквивалентна 150 000 рос.руб., коэффициент К = 1,2. Транспортное средство передано со склада в производственное подразделение 3 марта 2014 г. Сбор должен быть уплачен 5 марта, декларация представлена не позднее 7 марта. Сумма сбора составит: 48 510,000 тыс.бел.руб. (150 000 рос.руб. х 1,2 х 269,50 (курс белорусского рубля на 5 марта)). В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.бел.руб. Принято к учету транспортное средство в качестве готовой продукции по фактической себестоимости 43 20 120 000,000 Передано транспортное средство в производственное подразделение 08 43 120 000,000 На сумму затрат по регистрации транспортного средства в органах Государственной автомобильной инспекции РБ (п.27 приложения 22 к НК) (3 базовые величины по 130 000 бел.руб.) 08 68, 76 390,000 Отражен утилизационный сбор 68 51 48 510,000 08 68 Принято к учету основное средство 01 08 168 900,000

14.03.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»