Материал помещен в архив

УТОЧНЕН ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ И ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯВШИМИ В 2014 И 2015 ГОДАХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки»

Комментируемым Указом (далее - Указ № 538) внесены изменения и дополнения в ряд указов Президента Республики Беларусь, регулирующих вопросы налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки.

Указом № 538 урегулированы, в частности, отдельные вопросы исчисления и уплаты за 2015 год налога при УСН организациями, отражающими выручку по мере оплаты.

Уточнения касаются отражения выручки от реализации по переходящим с 2014-го на 2015 год договорам (подп.2.1 и 2.2 п.2 Указа № 538):

• оказания услуг в сфере образования;

• оказания медицинских услуг;

• реализации имущественных прав.

Отражение выручки от оказания услуг

Так, организации, являвшиеся в 2014 году плательщиками налога на прибыль и (или) налога при УСН, применяющие на 31 декабря 2015 г. УСН и отражающие на эту дату выручку по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включают в налоговую базу налога при УСН на 31 декабря 2015 г. выручку от реализации (подп.2.1 п.2 Указа № 538):

1) медицинских услуг (при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней);

2) услуг в сфере образования (при сроке получения образования более 60 календарных дней) за период оказания этих услуг до 1 января 2015 г.,

не учтенную в соответствии с законодательством в этот период при исчислении налоговой базы указанных налогов.

Такие организации:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован Указ № 538, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - декларация) за 2015 год;

• не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован Указ № 538, производят уплату исчисленного налога при упрощенной системе.

Таким образом, поскольку Указ № 538 опубликован 15 января 2016 г., декларации необходимо представить не позднее 20 февраля 2016 г., а доплатить налог - не позднее 22 февраля.

При этом пени не начисляются и меры административной ответственности не применяются.

Пример Коммерческая организация (применяет на 31 декабря 2015 г. УСН и определяет выручку по мере оплаты) в 2014 году заключила с физическим лицом договор на оказание ему услуг в сфере образования с 1 сентября 2014 г. по 30 апреля 2015 г. Оплата по договору произведена в полном размере 5 сентября 2014 г. Акт об оказании услуг оформлен 30 апреля 2015 г. В 2014 году днем оказания услуг для целей признания выручки организациями, применяющими УСН и определяющими выручку по мере оплаты, считалась дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и т. п.). При неподписании заказчиком документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признавался день составления этих документов (часть третья п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в редакции, действовавшей в 2014 году). Аналогичный порядок действовал и для определения налоговой базы при УСН. Следовательно, полученную предоплату организации в выручку в 2014 году не включали, пока не был подписан акт оказанных услуг. С 1 января 2015 г. днем оказания услуг в сфере образования, а также медицинских услуг при периоде их оказания свыше 60 календарных дней, стал признаваться последний день каждого месяца оказания услуг (пп.18, 19 ст.100 НК в редакции, действовавшей в 2015 году). Аналогичный порядок действовал и для определения налоговой базы при УСН. То есть в 2015 году в рассматриваемом примере налогом при УСН облагалась та часть оплаченных услуг, которая относилась к 2015 году. Поскольку в 2014 году акт об оказанных услугах составлен не был, приходящаяся на 2014 год стоимость услуг в налоговую базу налога при УСН могла не включаться ни в 2014, ни в 2015 году. В этой связи Указом № 538 установлено, что стоимость услуг, приходящаяся на 2014 год и не включенная организацией в соответствии с законодательством до 1 января 2015 г. в налоговую базу налога при УСН, должна быть включена в нее по состоянию на 31 декабря 2015 г. (часть первая подп.2.1 п.2 Указа № 538). Сумма налога при УСН, исчисленная от этой выручки, может быть отражена в декларации: • за 2015 год, представляемой не позднее 20 января 2016 г.; • или в уточненной декларации за 2015 год, представить которую следует не позднее 20 февраля (абзац 2 части второй подп.2.1 п.2 Указа № 538). Уплатить доначисленный с указанной стоимости услуг налог при УСН по уточненной декларации следует не позднее 22 февраля 2016 г. (абзац третий части второй подп.2.1 п.2 Указа № 538).

Если в 2014 году организация исчисляла налог на прибыль, а в 2015 году перешла на применение упрощенной системы, при этом в налоговой базе налога на прибыль за 2014 год не была учтена стоимость услуг (предоплата), приходящаяся на услуги, выполненные в 2014 году, то эта часть стоимости услуг также отражается в налоговой базе налога при УСН на 31 декабря 2015 г. (часть первая подп.2.1 п.2 Указа № 538).

Организации увеличение налоговой базы и доначисление налога при УСН нужно отразить в декларации за 2015 год, представляемой по сроку 20 января 2015 г., либо в уточненной декларации, представить которую необходимо не позднее 20 февраля 2015 г. Доплатить налог по уточненной декларации следует не позднее 22 февраля 2016 г.

Отражение выручки от реализации имущественных прав

В 2014 году для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав являлась (часть первая п.5 ст.288 НК в редакции, действовавшей в 2014 году):

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

В 2015 году для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав являлась:

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Таким образом, предварительная оплата за имущественные права, поступившая в 2014 году, в полной сумме могла быть не отражена в налоговой базе для УСН ни в 2014, ни в 2015 году.

Поэтому Указом № 538 установлено, что сумма такой предоплаты за имущественные права включается 15 января 2016 г. в налоговую базу (подп.2.2 п.2 Указа № 538):

1) налога при УСН - если на эту дату организация продолжает применять УСН;

2) налога на прибыль - если организация с 1 января 2016 г. применяет общий порядок налогообложения;

3) единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции - если организация с 1 января 2016 г. применяет указанный налог.

Исчисленная от указанных сумм соответствующая сумма налога подлежит уплате в 2016 году в установленные законодательством сроки:

• для налога при УСН - не позднее 22-го января, если отчетным периодом является месяц; не позднее 22 апреля - если отчетным периодом является квартал (пп.2 и 5 ст.290 НК);

• для налога на прибыль - не позднее 20 апреля 2016 г. (часть первая п.2, часть первая п.5 ст.143 НК);

• для единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции - не позднее 22-го января, если отчетным периодом является месяц; не позднее 22 апреля - если отчетным периодом является квартал (часть вторая п.2 и п.5 ст.305 НК).

Изменения в налоговой базе налога при упрощенной системе налогообложения в 2015 году

В 2015 году согласно абзацу 11 части шестой п.2 ст.288 НК в выручку от реализации для определения налоговой базы налога при УСН включались суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (далее - Указ № 313), и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством. Указанные суммы учитывались в составе выручки на дату их поступления.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки». Комментарии см. здесь.

В 2016 году данная норма в НК утратила силу.

Указом № 538 (подп.2.3 п.2) установлено, что в 2015 году, независимо от действовавших норм ст.288 НК, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления налога при УСН не включаются суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу № 313, и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь. С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

29.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»