Корреспонденция счетов от 27.07.2017
Автор: Агапова Г.

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности, если вина ответственного лица не установлена: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

УТРАТА (ПОТЕРЯ, ХИЩЕНИЕ) БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЕСЛИ ВИНА ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА НЕ УСТАНОВЛЕНА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация

В результате хищения имущества организации были утрачены бланки строгой отчетности - приходно-кассовые ордера (ПКО-1).

Как отразить списание БСО в результате утраты (потери, хищения) не по вине ответственного лица в бухгалтерском и налоговом учете организации?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Проведение инвентаризации в случае хищения имущества

При выявлении фактов хищения активов в первую очередь необходимо провести инвентаризацию (абзац 5 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Порядок проведения инвентаризации активов организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Инвентаризация проводится комиссией, создаваемой приказом руководителя организации. В обязанности инвентаризационной комиссии входит обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильности и своевременности оформления материалов инвентаризации (п.15 Инструкции № 180).

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии бланков строгой отчетности вносятся в опись по форме согласно приложению 18 к Инструкции № 180 (часть первая п.59 Инструкции № 180).

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, приведенными в инвентаризационных описях, отражаются в сличительных ведомостях (п.70 Инструкции № 180).

Бланки приходного кассового ордера включены в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (далее - перечень бланков документов), утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 912. Порядок приобретения, учета, хранения, использования и возврата таких бланков документов определен Инструкцией о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12.08.2011 № 33/77/17 (далее - Инструкция № 33/77/17).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 октября 2017 г. на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2017 № 703 приходный кассовый ордер исключен из перечня № 912.

С 14 августа 2021 г. постановлением МНС, Минфина и Минсвязи от 24.02.2021 № 5/22/5 внесены изменения в Инструкцию № 33/77/17, в частности изменено ее название: «Инструкция о порядке приобретения, использования, учета, хранения, возврата и уничтожения бланков документов с определенной степенью защиты», также внесены изменения в форму акта согласно приложению 2 к Инструкции № 33/77/17.

При обнаружении фактов порчи, утраты, хищения бланков руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создается комиссия по проверке обнаруженных фактов не позднее 3 рабочих дней со дня их обнаружения (п.20 Инструкции № 33/77/17). По результатам проверки составляется акт списания бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов, по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 33/77/17. Акт подписывается председателем и членами комиссии и не позднее рабочего дня, следующего за днем его составления, утверждается руководителем организации. Подпись руководителя организации, утвердившего акт, заверяется печатью организации. Утвержденный акт не позднее рабочего дня, следующего за днем его утверждения, представляется в ИМНС, которая передает в электронный банк данных информацию о бланках, указанных в акте, с признаком «Недействительно» (п.21 Инструкции 33/77/17).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 26 февраля 2018 г. субъекты хозяйствования вправе не использовать печати (за исключением случаев, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь) (подп.3.11 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

С 9 марта 2018 г. соответствующие изменения внесены в Инструкцию № 33/77/17 на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 07.02.2018 № 3/12/3.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц (часть десятая п.73 Инструкции № 180).

Бухгалтерский и налоговый учет списания бланков строгой отчетности в результате утраты (потери, хищения), если вина ответственного лица не установлена

Для отражения в бухгалтерском учете списания утраченных (потерянных, похищенных) бланков, если вина ответственного лица не установлена, следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 (далее - Инструкция № 196).

В бухгалтерском учете списание испорченных (аннулированных) бланков отражается записями:

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложениями 15, 61 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный учетный документ
Списаны утраченные (потерянные, похищенные) БСО, если бланки утрачены до их передачи материально ответственным лицом ответственным исполнителям. Обоснование: часть третья п.73 Инструкции № 50	94	10	Акт на списание БСО
Отражена фактическая себестоимость утраченных (похищенных) БСО, если бланки утрачены после их передачи материально ответственным лицом ответственным исполнителям. Обоснование: абзац 2 п.25 Инструкции № 196, часть третья п.73 Инструкции № 50, приложение 61 к Инструкции № 50	94	08, 20, 23, 26, 29, 44	Акт на списание БСО
Восстановлен принятый ранее к вычету НДС по испорченным (аннулированным) БСО путем уменьшения налоговых вычетов методом «красное сторно». Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50	68-2	18	Бухгалтерская справка-расчет
Не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (части первая, третья подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Справочно Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (абзац 3 части второй подп.19.15 п19 ст.107 НК). С 2012 года недостача имущества не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому НДС не исчисляется
Восстановленный НДС отнесен на увеличение стоимости испорченных (аннулированных) БСО. Обоснование: часть третья п.21, приложения 15, 61 к Инструкции № 50	94	18	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны потери от утраты (хищения) БСО. Обоснование: абзац 7 п.13 Инструкции № 102, часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50	90-10	94	Акт на списание БСО
Чтобы в бухгалтерском учете списать сумму похищенных БСО в состав расходов по текущей деятельности, у организации должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. Для списания суммы недостачи на внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли и в состав расходов по текущей деятельности в бухгалтерском учете организация также должна иметь документы, подтверждающие невозможность установления виновных лиц. При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК). При налогообложении прибыли не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК Республики Беларусь). Если виновные установлены не будут, то сумму недостачи в целях исчисления налога на прибыль следует отнести в состав внереализационных расходов на основании подп.3.14 п.3 ст.129 с учетом подп.1.9 п.1 ст.131 НК
Списаны БСО (конкретные серии и номера) с подотчета ответственных лиц. Обоснование: п.84 Инструкции № 50, абзац 2 п.24 Инструкции № 196		006	Акт на списание БСО

27.07.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Утрата (потеря, хищение) бланков строгой отчетности по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет.