УЦЕНКА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Когда можно снижать цены?

Организации розничной торговли в силу различных причин проводят переоценку товаров, которая может осуществляться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону снижения (уценка).

Уценка товаров может осуществляться:

• в связи со снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств;

• при проведении рекламных акций;

• по причине низкого покупательского спроса и др.

Согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 № 34 «О снижении цен на продовольственные и промышленные товары с истекающими сроками хранения» для выявления товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения создается комиссия из представителей управления торговли, торгового предприятия, общественности.

Комиссия на основании данных о наличии в торговой сети товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения:

• составляет перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат снижению;

• определяет размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для возмещения потерь;

• сообщает предприятиям промышленности о проведении снижения цен.

Данные о товарах, на которые снижаются цены, заносятся в описи-акты.

Министерство торговли Республики Беларусь рекомендует снижать цены на товары, по которым срок годности истекает через 10-20 дней (в зависимости от продолжительности установленных сроков реализации), за счет средств промышленности и торговли на условиях заключенных договоров (рекомендации Министерства торговли Республики Беларусь от 15.03.2004 № 12-02-05/69 «О снижении цен при приближении истечения сроков годности товаров длительного хранения»).

Следовательно, цена снижается как за счет уменьшения торговой надбавки, так и за счет снижения отпускной цены предприятия-изготовителя, если между организацией торговли и изготовителем достигнута такая договоренность.

В случае если договоренности нет, организация торговли может снизить розничную цену реализуемых товаров за счет уменьшения или отмены торговой надбавки, а если принято решение о реализации товаров ниже цены приобретения - за счет собственных средств.

Решение об уценке товаров ниже цен приобретения принимается торговой организацией самостоятельно.

Округление розничных цен на товары в результате уценки производится в соответствии с письмом Министерства торговли Республики Беларусь от 12.10.2011 № 03-21/662к «Об округлении розничных цен».

Налогообложение

Налог на прибыль: сумма уценки включается во внереализационные расходы

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК). Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 1 января 2016 г. в состав внереализационных расходов включаются суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп.3.26¹⁴ п.3 ст.129 НК).

НДС: особенности корректировки вычетов

Общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 и подп.2.1 п.2 ст.107 НК). Основание для вычета - первичные учетные и расчетные документы установленного образца, полученные в установленном законодательством порядке продавцами и выставленные ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.107 НК).

Следует отметить, что НК не требует корректировать величину вычетов по НДС в случае уценки товаров ниже цены приобретения по решению розничной торговой организации.

Если же стороны пришли к соглашению, что снижение цены происходит за счет уменьшения стоимости товаров продавцом (поставщиком), следует учитывать положения части первой п.11 ст.103 НК. Так, в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Следовательно, в отчетном периоде, в котором снижена цена, розничная торговая организация должна скорректировать (уменьшить) налоговые вычеты.

Бухгалтерский учет

Информация о наличии и движении товаров отражается на счете 41 «Товары», к которому может быть открыт субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» (п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ч.1 п.32 (счет 41) Инструкции № 50 после слов «при транзите» дополнена словами «в пути, в процессе таможенного оформления, приемки по количеству и качеству» постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Согласно п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь.

В соответствии с п.33 Инструкции № 50 для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка». При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются записью: Д-т 41 - К-т 42.

Для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, организация может предусмотреть использование субсчетов к счету 42, например:

42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

42-2 «Скидка поставщика»;

42-3 «НДС в розничной цене».

Пунктом 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, определено, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Таким образом, суммы уценки следует отражать на счете 90 в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Пример 1 Срок реализации товара - 30 суток. По истечении 24 суток (28 июня 2016 г.) розничной торговой организацией принято решение уценить остатки товара (10 единиц) путем снижения торговой надбавки с 25 до 10 %. Цена приобретения единицы товара - 15 950 руб. (в том числе НДС - 10 %).

Специально созданной комиссией проведена переоценка 10 единиц товара, результаты которой представлены ниже.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражаются следующими записями:

Пример 2 Розничная торговая организация приобрела 4 июля 2016 г. партию товаров по цене 420 руб. с НДС за единицу. На момент приобретения в магазине имелось 3 единицы товара аналогичной модели, покупная стоимость которых без НДС составляла 360 руб. Организацией было принято решение об уценке 3 единиц товара до цены последнего приобретения. Торговая надбавка - 8 %, НДС - 20 %.

Специально созданной комиссией проведена переоценка 3 единиц товара, результаты которой представлены ниже.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражаются следующими записями:

Пример 3 Организацией в июле 2016 г. проводится распродажа товаров, которые пользуются низким покупательским спросом. Розничная цена единицы товара - 17,49 руб. Торговая надбавка - 6 %, НДС - 10 %. Принято решение снизить розничную цену 10 единиц товара ниже цены приобретения на 5 %.

Специально созданной комиссией проведена переоценка 10 единиц товара, результаты которой представлены ниже.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражаются следующими записями:

Пример 4 Розничная торговая организация в марте 2016 г. на условиях предоплаты в размере 100 % приобрела партию товаров стоимостью 84 руб. с НДС (НДС - 20 %). Торговая надбавка - 8 %, НДС - 20 %. В связи с отсутствием спроса на товары поставщиком в июле 2016 г. принято решение о снижении отпускной цены с НДС на 12 руб. Сумма снижения отпускной цены перечислена поставщиком на расчетный счет розничной торговой организации.

Примечание. С 1 января 2016 г. включается в состав внереализационных расходов.

26.07.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»