Материал помещен в архив

УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО ФОНДА ЧАСТНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И ФОНДА ПЕРЕОЦЕНКИ

Ситуация Ломбард, который является частным унитарным предприятием, учрежденным физическим лицом, направил на увеличение уставного фонда в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.12.2017 № 482 (далее - постановление № 482) нераспределенную прибыль (счет 84) и средства фонда переоценки (счет 83). Возникает ли в данном случае объект обложения подоходным налогом (дивиденды) у учредителя ломбарда?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Справочно Ломбарды - коммерческие микрофинансовые организации, которые создаются в Республике Беларусь в форме хозяйственного общества либо унитарного предприятия (часть первая подп.3.1 п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 декабря 2025 г. следует руководствоваться Указом от 23.10.2019 № 394 «О совершенствовании порядка предоставления и привлечения займов» в ред. Указа от 15.12.2025 № 432.

Увеличение уставного фонда коммерческой организации

С 1 июля 2018 г. минимальный размер уставного фонда ломбардов должен быть увеличен с 25 000 до 50 000 бел. руб. (подп.1.1 п.1 постановления № 482). Таким образом, учредитель унитарного предприятия - ломбарда должен был до 1 июля 2018 г. пополнить уставный фонд до установленного законодательством размера.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 мая 2025 г. следует руководствоваться подп.1.5 п.1 постановления Правления Нацбанка от 08.05.2025 № 108, согласно которому минимальный размер уставного фонда коммерческой микрофинансовой организации составляет 50 000 бел. руб.

На увеличение уставных фондов коммерческие организации могут направлять средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства), а также нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 № 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)»).

Отражение начисления дивидендов и увеличения уставного фонда в бухгалтерском учете

Справочно Дивиденды - любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Будут ли направленные на увеличение уставного фонда суммы признаваться дивидендами?

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается следующей корреспонденцией.

Обратите внимание! Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в установленном п.3 ст.156 НК порядке (абзац 3 ст.159 НК).

В рассматриваемой ситуации учредителем не принималось решение о распределении чистой прибыли, и, соответственно, бухгалтерских записей по начислению дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации в учете нет. Однако есть следующие записи.

Признаются ли дивидендами суммы нераспределенной прибыли и фонда переоценки, направленные на увеличение уставного фонда унитарного предприятия?

Справочно Унитарное предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (часть первая п.1 ст.113 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК). Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (часть шестая п.2 ст.113 ГК).

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия в порядке, установленном законодательством для приобретения права собственности. Право собственности на эти плоды, продукцию, доходы и имущество приобретает собственник имущества указанных юридических лиц (п.2 ст.280 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 января 2025 г. следует руководствоваться п.2 ст.280 ГК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2023 № 334-З.

По мнению автора, нераспределенную прибыль и фонд переоценки можно расценить как доход от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия, но направленную на увеличение уставного фонда нераспределенную прибыль и средства фонда переоценки нельзя приравнять к дивидендам.

Нераспределенная прибыль, фонд переоценки, уставный фонд - собственный капитал унитарного предприятия. Доли в уставном фонде при такой операции не меняются, так как в унитарном предприятии один собственник. Фактически учредитель при такой операции дохода не получает.

Тем не менее существуют доводы, на основании которых суммы нераспределенной прибыли и фонда переоценки, отнесенные на увеличение уставного фонда, приравнивают к дивидендам. Даже если и придерживаться такого мнения, возникает вопрос: в какой момент должен быть удержан и перечислен в бюджет подоходный налог с сумм пополнения уставного фонда?

Для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.14 п.1 ст.172 НК).

Соответственно, на эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет (часть первая п.1 ст.175 НК). Удержать исчисленную сумму подоходного налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п.8 ст.175 НК), а перечислить в бюджет подоходный налог организация должна не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть первая п.9 ст.175 НК).

Здесь и возникает проблема. Учредителю начислены дивиденды, которые выплачиваются, например, денежными средствами, - в такой ситуации удержание подоходного налога и перечисление его в бюджет происходит при фактической выплате. Если при направлении средств нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда унитарного предприятия у учредителя возникает доход в виде дивидендов - в какой момент необходимо удержать и перечислить в бюджет подоходный налог? Ведь фактически не происходит получение учредителем активов и имущества предприятия .

На основании изложенного, по мнению автора, увеличение уставного фонда унитарного предприятия за счет нераспределенной прибыли и сумм фонда переоценки не может расцениваться как дивиденды и, соответственно, в рассматриваемой ситуации не возникает объекта для обложения подоходным налогом.

21.12.2018

Наталья Борисенко, аудитор