Материал помещен в архив

ВОПРОС: В 2010 г. от резидента РБ безвозмездно получен легковой автомобиль. В акте приема-передачи указана стоимость автомобиля 60 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 10 000 тыс.руб., который принят получателем к вычету. В мае 2011 г. автомобиль реализован за 70 000 тыс.руб.

Что является налоговой базой для исчисления НДС?

ОТВЕТ: Налоговой базой является цена реализации легкового автомобиля. Объясним почему.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Исходя из п.3 ст.97 НК при реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости налоговой базой является цена реализации основного средства.

Согласно подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (в редакции Указа Президента РБ от 04.04.2011 № 130) (далее - Указ № 546) налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами РБ, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС. Данное положение применяется также при реализации транспортных средств с территории свободных складов. Приведенная норма действует с 1 мая 2011 г.

В соответствии с п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, вышеизложенное положение Указа № 546 применяется в отношении автомобилей, отгруженных с 1 мая 2011 г.

Следовательно, при реализации автомобиля, безвозмездно полученного на территории РБ, налоговая база составит разницу между ценой реализации автомобиля с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС. Однако цена приобретения в данном случае равна нулю. Соответственно, налоговая база, отражаемая в стр.2 налоговой декларации, будет равна цене реализации, т.е. 70 000 тыс.руб.

15.08.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

С 24 января 2012 г. в Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» на основании Указа Президента РБ от 17.01.2012 № 36 внесены изменения и дополнения.