Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «АП»): В 2011 г. открытое акционерное общество заключило договор внешнеэкономического займа с нерезидентом Республики Беларусь из Норвегии. Сумма займа в евро зачислена 24 августа 2011 г. на счет общества.

По договору расчет, начисление и уплата процентов производятся единым платежом в день окончательного возврата суммы займа.

В 2011-2012 гг. проценты в бухгалтерском учете не начислялись, налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не представлялась, налог на доходы не уплачивался.

Начиная с 2013 г. в бухгалтерском учете проценты по займу отражаются ежемесячно, каждый месяц подается (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно которой уплачивается налог.

Будут ли учитываться при налогообложении прибыли в 2013 г. проценты по займу за 2011 г. и 2012 г., начисленные согласно бухгалтерской справке, либо необходимо подавать уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль за 2011 г. и 2012 г. соответственно и по какому курсу?

ОТВЕТ: На основании разъяснений Минфина РБ от 14.04.2013 № 15-1-15/333 «О порядке начисления процентов по кредитам, займам» в соответствии со ст.8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.

Согласно ст.13 Закона организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций.

Пунктом 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), было установлено, что проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Пунктом 37 Инструкции № 102 было установлено, что проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

С учетом изложенного в 2012 г. проценты, причитающиеся к получению (в случае применения организацией метода начисления для признания доходов), и проценты, подлежащие к уплате (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относились на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признавались в бухгалтерском учете доходами (расходами) ежемесячно независимо от даты заключения договора кредита, займа.

С 2013 г. такой порядок признания процентов закреплен в п.37 Инструкции № 102. Таким образом, начиная с 2012 г. проценты за пользование займами следовало отражать ежемесячно.

По договорам кредита, займа, заключенным до 1 января 2012 г., проценты за период с даты заключения договора до 1 января 2012 г. признаются в бухгалтерском учете доходами (расходами) в соответствии с условиями договора.

Проценты, подлежавшие начислению в 2012 г. и не начисленные организациями в соответствующих месяцах, отражаются в бухгалтерском учете в декабре 2012 г. или в 2013 г. в месяце обнаружения ошибки и оформляются бухгалтерской справкой-расчетом.

Налоговым законодательством, в частности ст.129 и 130 Налогового кодекса РБ, не предусмотрено включение расходов прошлых лет в затраты либо во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли текущего года, в связи с чем организация может подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. в соответствии с п.8 ст.63 данного кодекса по курсу Национального банка РБ, существующему в 2012 г.

14.03.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 и 2014 годах»