Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «МФ»): В 2011 г. организация приобрела здание в кредит, которое использует в своей деятельности, в т.ч. для производства продукции. Проценты по кредиту после ввода основного средства в эксплуатацию учитывались в составе операционных расходов (согласно учетной политике) и списывались в 2012 г. на финансовый результат (учитывались в составе внереализационных расходов) при налогообложении прибыли.

Как будут учитываться эти проценты в 2013 г., если часть здания сдана в аренду?

ОТВЕТ: По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им (ст.137 Банковского кодекса РБ).

В состав фактических затрат на приобретение основных средств включаются проценты по кредитам и займам (в т.ч. по просроченным кредитам и займам), полученным на их приобретение (Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). Проценты по данным кредитам и займам, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию) основных средств, в первоначальную стоимость основных средств не включаются, а отражаются как расходы по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Постановлением Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее - постановление № 16) определено, что проценты по кредитам и займам, полученные на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Названное постановление распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2015 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» Постановлением Минфина РБ от 16.12.2014 № 82 действие постановления № 16 продлено до 1 января 2017 г. Также постановлением № 82 определено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка РБ, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ).

При налогообложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.13 и 1.20 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ).

Таким образом, в 2013 г. организация, которая использует здание в предпринимательской деятельности (в т.ч. сдает часть здания в аренду), может включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, если не учтет их в стоимости основного средства в соответствии с постановлением № 16.

01.04.2013

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 году»