Материал помещен в архив

ВОПРОС

В 2015 году ИП приобрел компьютерную программу за наличный расчет (документ, подтверждающий оплату и приобретение, отсутствует).

В 2020 году он принял решение об использовании этой программы для ведения учета доходов и расходов, однако программа устарела и требует доработки и обновления.

Может ли ИП отнести расходы по доработке и обновлению программы на расходы, учитываемые при налогообложении подоходным налогом?

ОТВЕТ

Нет.

Имуществом ИП признается совокупность вещей и материальных ценностей:

• вовлеченных ИП в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности с целью получения экономических выгод;

• возникающих у ИП в результате совершенных хозяйственных операций, от которых он предполагает получение экономических выгод (подп.4.2 п.4 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (далее - Инструкция № 5)).

Таким образом, компьютерная программа, приобретенная ИП, может быть включена в состав имущества ИП.

Оцениваемое имущество, не имеющее материально-вещественной формы, сохраняющее свое содержание и используемое ИП в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, принимается ИП к учету в качестве НМА (п.31 Инструкции № 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 апреля 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией № 5 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.03.2024 № 11. Комментарий см. здесь.

При этом к учету в составе НМА принимаются имущественные права:

• в отношении объектов интеллектуальной собственности;

• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных аналогичных договоров;

• в отношении иных объектов, включая созданные плательщиком веб-сайты (п.32 Инструкции № 5).

Нематериальные активы принимаются ИП к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, включая в том числе:

• стоимость непосредственно нематериального актива, включая паушальный платеж;

• услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;

• налоги, сборы, таможенные платежи, государственную пошлину и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством, произведенные в связи с приобретением или получением прав на НМА;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА (части первая, вторая п.35 Инструкции № 5).

При налогообложении подоходным налогом в составе расходов ИП учитывает расходы по производству и реализации, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, НМА, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, подтвержденных документально (п.20 ст.205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Документами, подтверждающими расходы плательщиков, признаются:

• составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне, включая составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

• иные составленные в соответствии с частью второй п.15 ст.205 НК и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы (часть первая п.15 ст.205 НК).

В состав расходов, учитываемых при налогообложении, включаются в том числе амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности (часть первая, абзац 4 части второй п.18 ст.205 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ст.205 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь.

При этом амортизационные отчисления от первоначальной стоимости НМА производятся в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6) (п.40 Инструкции № 5).

Амортизируемая стоимость НМА изменяется, в частности, при осуществлении вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива (абзац 5 п.10 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. абзац 5 п.10 Инструкции № 37/18/6 изложен в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случае вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т. п.), не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

Таким образом, расходы ИП по доработке и обновлению компьютерной программы относятся на увеличение ее первоначальной стоимости.

Однако следует учитывать, что компьютерные программы относятся к объектам авторских прав (абзац 11 п.5 ст.6 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон № 262-З)).

Охрана компьютерных программ распространяется на все виды компьютерных программ (в том числе на операционные системы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код (часть первая п.1 ст.13 Закона № 262-З).

Автору или иному правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно ст.16 Закона № 262-З, за исключением случаев, предусмотренных главой 4 Закона № 262-З (п.2 ст.13 Закона № 262-З).

Лицу, правомерно владеющему экземпляром компьютерной программы, принадлежит право ее использования по прямому назначению, включая установку на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), на условиях, установленных автором или иным правообладателем (часть первая п.3 ст.13 Закона № 262-З).

Обратите внимание! Для того чтобы ИП мог использовать компьютерную программу в своей деятельности, у него должно быть на это право, подтвержденное документально.

Следовательно, расходы ИП на доработку правомерно используемой им компьютерной программы относятся на увеличение ее амортизируемой стоимости и посредством начисления амортизационных отчислений включаются в расходы при налогообложении.

Если же право использования программы не подтверждено документально, в том числе отсутствуют документы, подтверждающие ее приобретение, то у ИП нет оснований принять программу к учету в качестве НМА и, соответственно, отнести расходы на ее доработку на увеличение стоимости программы.

14.01.2020

Майя Ярош, экономист