Материал помещен в архив

ВОПРОС

В 2020 году организация отражает курсовые разницы на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» и списывает на финансовые результаты в порядке и сроки, установленные руководителем организации. В I и II кварталах на счете 97 отражены курсовые разницы в сумме 230 680,52 руб. Приказом руководителя в II квартале на финансовый результат списаны курсовые разницы в сумме 150 280,65 руб.

Как учесть курсовые разницы для налога на прибыль в II квартале при применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее - Указ № 504)? Возникнет ли отложенный налоговый актив?

ОТВЕТ

Если в соответствии с учетной политикой при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2020 году организация учитывает курсовые разницы в последнем отчетном периоде, в II квартале курсовые разницы в составе внереализационных расходов не учитываются, и образуется отложенный налоговый актив.

Развернутый ответ. Порядок учета курсовых разниц установлен:

• в бухгалтерском учете - Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 159).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц». Комментарии см. здесь;

• в налоговом учете - Указом № 504.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

В бухгалтерском учете суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, коммерческие организации вправе относить:

1) на доходы (расходы по финансовой деятельности) в соответствии с п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь;

2) на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п.1 Указа № 159).

Указом № 504 предусмотрено два варианта учета при определении налоговой базы налога на прибыль курсовых разниц, возникающих в течение календарного года (абзац 2 части первой подп.1.1 п.1):

1) на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в течение налогового периода;

2) в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли отражается в учетной политике организации (часть вторая подп.1.1 п.1 Указа № 504, часть шестая письма Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2020 № 15-1-20/42 «Разъяснение о пересчете стоимости активов и обязательств»).

При этом в целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в соответствии с Указом № 159, включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, то есть без применения положений Указа № 159 (части пятая, седьмая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»).

Это означает, что в целях налогообложения прибыли все курсовые разницы должны быть учтены в течение 2020 года (без права переноса их на последующие налоговые периоды) в соответствии с порядком, установленным в учетной политике организации: либо в соответствии с подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК на каждую отчетную дату (последний день квартала (часть первая п.2 ст.185 НК)), либо в IV квартале (абзац 2 части первой, часть вторая подп.1.1 п.1 Указа № 504).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК внесены изменения Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Если в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли закреплен первый вариант учета курсовых разниц, то в II квартале в составе внереализационных расходов (подп.3.26 п.3 ст.175 НК) следует учесть сумму 230 680,52 руб. В таком случае в II квартале возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 80 399,87 руб. (230 680,52 - 150 280,65) и, как следствие, отложенное налоговое обязательство (абзац 2 п.8, п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Если организация применяет второй вариант, то в II квартале курсовые разницы в составе внереализационных расходов не учитываются и возникает вычитаемая временная разница в сумме 150 280,65 руб., которая приводит к образованию отложенного налогового актива (абзац 2 п.7, п.9 вышеназванной Инструкции).

10.08.2020

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок учета курсовых разниц в 2020 году»