ВОПРОС

В 2020 году согласно положению об учетной политике суммы курсовых разниц отражаются коммерческой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, а при определении налоговой базы налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде 2020 года на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».

Отражаются ли при этом в бухгалтерском учете коммерческой организации отложенные налоговые активы (далее - ОНА) и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНО)?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

ОТВЕТ

Отражаются.

В рассматриваемом случае курсовые разницы формируют учетную прибыль (убыток) в каждом отчетном периоде (месяце), а налоговую базу по налогу на прибыль - в последнем отчетном периоде (квартале) 2020 года. Следовательно, в каждом отчетном периоде (месяце) возникают (пп.6-8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)):

• по курсовым разницам, отражаемым в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности, - вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию ОНА;

• по курсовым разницам, отражаемым в бухгалтерском учете в составе доходов по финансовой деятельности, - налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию ОНО.

Отложенные налоговые активы и ОНО отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113). Сумма ОНА (ОНО) определяется путем умножения вычитаемой (налогооблагаемой) временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп.9,10 Инструкции № 113).

В декабре 2020 года в бухгалтерском учете отражается полное погашение ОНА и ОНО в соответствии с пп.16-19 Инструкции № 113.

30.10.2020

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

По этой теме также см.:

1. Могут ли коммерческие организации в 2020 году применять одновременно нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» и п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69?

2. Применяются ли положения Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» при отражении в бухгалтерском учете разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств?

3. Коммерческая организация приняла решение применять в 2020 году установленный Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц. Необходимо ли ей вносить изменения в положение об учетной политике?

4. Если коммерческая организация в 2020 году не применяла нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств», а примет решение их применять с 1 января 2021 г., правомерно ли будет такое решение?

5. Коммерческая организация применяет нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» с 15 мая 2020 г. Следует ли ей вносить изменения в данные бухгалтерского учета?

6. Отложенные налоговые активы и обязательства при применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 и Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504.