Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ЧП «СВ»): В апреле 2013 г. в торговую организацию поступили канцелярские товары, которые были использованы для собственных нужд на сумму 120 000 тыс.руб. с налогом на добавленную стоимость.

При сверке расчетов в мае 2014 г. выявлено, что в бухгалтерском учете канцтовары оприходованы дважды и соответственно излишне отражено их списание.

В 2013 г. в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 10 - К-т 60 - 200 000 тыс.руб. - отражено поступление материалов;

Д-т 18 - К-т 60 - 40 000 тыс.руб. - отражен входной НДС;

Д-т 68 - К-т 18 - 40 000 тыс.руб. - принят НДС к вычету;

Д-т 44 - К-т 10 - 200 000 тыс.руб. - списаны материалы.

Какие исправительные записи необходимо сделать в 2014 г.? По каким строкам и графам бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 г. следует отразить данные изменения?

Поскольку ошибка 2013 г. выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г., ее необходимо исправить в соответствии с п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

В бухгалтерском учете в мае 2014 г. следует сделать исправительные записи:

Д-т 84 - К-т 60 - (-100 000 тыс.руб.) - методом «красное сторно» на сумму повторно оприходованных и списанных материалов;

Д-т 84 - К-т 68-3 - 18 000 тыс.руб. - на сумму доначисленного налога на прибыль (при увеличении суммы налога на прибыль согласно уточненной налоговой декларации за 2013 год);

Д-т 18 - К-т 60 - (-20 000 тыс.руб.) - методом «красное сторно» на сумму входного НДС;

Д-т 68-2 - К-т 18 - (-20 000 тыс.руб.) - методом «красное сторно» на сумму принятого к вычету НДС.

В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

В данном случае в бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 г. необходимо отразить следующие корректировки:

• в бухгалтерском балансе: увеличение показателей в графах 3, 4 по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 82 000 тыс.руб. (100 000 - 18 000), уменьшение показателей в графах 3, 4 по строке 631 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям» на сумму 120 000 тыс.руб. (100 000 + 20 000) тыс.руб., увеличение показателей в графах 3, 4 по строке 633 «Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам» на сумму 38 000 тыс.руб. (20 000 + 18 000);

• в отчете о прибылях и убытках: уменьшение показателя в графе 4 строки 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» на 100 000 тыс.руб., увеличение показателей в графе 4 по строкам 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 100 000 тыс.руб., увеличение показателя в графе 4 по строке 160 «Налог на прибыль» на 18 000 тыс.руб., показателей в графе 4 по строкам 210 «Чистая прибыль (убыток)», 240 «Совокупная прибыль (убыток)» на 82 000 тыс.руб.;

• в отчете об изменении собственного капитала: увеличение показателей в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок», 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2013», 200 «Остаток на 30.06.2014» на сумму 82 000 тыс.руб. В показатель в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 050 «Увеличение собственного капитала - всего» сумма 82 000 тыс.руб. не включается;

• в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 г.

17.07.2014

Татьяна Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»