Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация в апреле 2018 г. заключила со своим работником договор об использовании его личного легкового автомобиля для нужд организации. Договором предусмотрена ежемесячная выплата работнику компенсации за использование его автомобиля для нужд нанимателя.

В апреле 2018 г. организацией были начислены работнику следующие доходы:

• заработная плата за апрель - 500 руб.;

• премия за март - 50 руб.;

• компенсация за использование автомобиля для нужд нанимателя за апрель - 200 руб.

Всего общая сумма дохода, начисленного работнику за апрель 2018 г., составила 750 руб.

Работник организации имеет двоих детей, один из которых несовершеннолетний, а второй ребенок, старше восемнадцати лет, обучается в учреждении образования Республики Беларусь и получает в заочной форме первое высшее образование.

В каком порядке организация должна произвести исчисление налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) за апрель 2018 г., а также предоставить стандартные налоговые вычеты работнику? Какие документы являются основанием для предоставления данных налоговых вычетов?

ОТВЕТ: Статьей 106 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими в том числе от источников в Республике Беларусь.

К таким доходам в том числе относятся:

• доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.154 Налогового кодекса);

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые физическими лицами от белорусских организаций (подп.1.6 п.1 ст.154 Налогового кодекса).

При этом согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику).

Таким образом, сумма начисленной работнику компенсации за использование автомобиля для нужд нанимателя подлежит налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

На основании пункта 3 статьи 156 Налогового кодекса для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены пунктом 1 и подпунктами 3.1 и 3.3 пункта 3 статьи 173 Налогового кодекса, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Рассмотрим в представленной ситуации порядок расчета дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом в апреле 2018 г., с учетом права работника на применение стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу.

1. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В целях правомерности предоставления работнику за апрель 2018 г. стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, определим размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом:

500 руб. + 50 руб. + 200 руб. = 750 руб.,

где 500 руб. - сумма заработной платы, начисленной работнику за апрель 2018 г.;

50 руб. - сумма премии, начисленной работнику за март 2018 г.;

200 руб. - сумма компенсации за использование автомобиля для нужд нанимателя за апрель 2018 г.

Поскольку размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за апрель 2018 г. составил 750 руб. и соответственно превысил предел дохода (620 руб.), предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то в апреле 2018 г. работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 102 руб.

2. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Исходя из того, что работник имеет двоих детей, один из которых является несовершеннолетним, а второй ребенок - обучающимся, старше восемнадцати лет, получающим в заочной форме первое высшее образование, в связи с чем для целей применения данного вычета такой обучающийся к иждивенцам не относится, то работник имеет право получить за апрель 2018 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, только на одного ребенка до восемнадцати лет в размере 30 руб.

При этом стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, предоставляется нанимателем работнику только при представлении им копии свидетельства о рождении ребенка.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится следующим образом:

750 руб. - 30 руб. = 720 руб.,

где 750 руб. - общий размер дохода, начисленного работнику за апрель 2018 г.;

30 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного за апрель 2018 г. работнику в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника за апрель 2018 г., составит:

93,6 руб. = 720 руб. × 13 %,

где 720 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за апрель 2018 г.;

13 % - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подпункта 1.1 пункта 1 статьи 153, подпунктов 1.4 и 1.6 пункта 1 статьи 154, пункта 3 статьи 156, пункта 1 статьи 173 старой редакции содержатся в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 196, подпунктах 1.4 и 1.6 пункта 1 статьи 197, пункте 3 статьи 199, пункте 1 статьи 214 новой редакции НК. Размеры стандартных налоговых вычетов приводятся в статье 209 новой редакции НК. Подробнее см. здесь.

22.06.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налоговым агентам о подоходном налоге: ситуации из практики.