Материал помещен в архив

ВОПРОС

В апреле 2020 г. организация «Б» присоединена к организации «А». Основной вид деятельности обеих организаций - производство сельскохозяйственной продукции. В июле 2020 г. выяснилось, что организация «Б» в 2019 году и январе - феврале 2020 г. получала надбавки за реализованную сельскохозяйственную продукцию, которые отражала у себя в бухгалтерском учете и использовала по назначению, однако не облагала НДС. Отчетный период по НДС у организации «А» - квартал.

Каковы действия организации «А» как правопреемника в данной ситуации?

ОТВЕТ

Следует представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за 2019 год с учетом сумм надбавок за 2019 год, в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2020 г. отразить налоговую базу по НДС с учетом сумм надбавок за январь - февраль 2020 г., доплатить НДС и уплатить пени.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

При представлении налоговой декларации (расчета), исполнении налогового обязательства и уплате пеней правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные НК для плательщика налогов, сборов (пошлин) (часть первая п.1 ст.45 НК).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой п.6 ст.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (части первая, вторая п.6 ст.40 НК).

Таким образом, при обнаружении правопреемником - организацией «А» неполноты сведений в налоговых декларациях (расчетах) по НДС, представленных организацией «Б» за 2019 год, после исключения организации «Б» из ЕГР и представления правопреемником налоговой декларации (расчета) по НДС по деятельности реорганизованной организации за период до исключения последней из ЕГР организации «А» необходимо:

• внести изменения в ранее представленную налоговую декларацию (расчет) по НДС за 2019 год с заполнением раздела V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», изменив в ней налоговую базу и исчисленную сумму НДС на сумму полученных организацией «Б» надбавок за реализованную сельскохозяйственную продукцию в 2019 году;

• отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за III квартал 2020 г., налоговую базу и исчисленную сумму НДС с учетом сумм надбавок за реализованную сельскохозяйственную продукцию, полученных реорганизованной организацией в январе и феврале 2020 г.;

• заполнить раздел V в разрезе отчетных периодов 2020 года;

• доплатить в бюджет соответствующую сумму НДС и пени.

Справочно Порядок внесения изменений и (или) дополнений при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, поданной за прошлый налоговый период, установлен в подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Обратите внимание! Раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется без нарастающего итога. При этом в данном разделе отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп.8.4 п.8 названной Инструкции).

23.09.2020

Ирина Градова, экономист