Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.09.2021

ВОПРОС

В августе 2021 г. УП реорганизовано путем присоединения к ООО (деятельность УП прекращена 10 августа 2021 г.). Трудовые отношения с одним из работников УП (место основной работы), у которого есть несовершеннолетний ребенок, продолжены с его согласия в ООО (также место основной работы).

До реорганизации УП при исчислении подоходного налога с заработной платы работника, начисленной за период с 1 по 9 августа 2021 г., применен стандартный налоговый вычет (подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Вправе ли ООО при исчислении подоходного налога с заработной платы работника, начисленной за период с 10 по 31 августа 2021 г., применить указанный стандартный налоговый вычет?

ОТВЕТ

Вправе.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.53 ГК).

Присоединением к юридическому лицу признается прекращение деятельности присоединяемых юридических лиц с передачей всех их прав и обязанностей юридическому лицу, к которому осуществляется присоединение (ч.1 ст.17 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.2 ст.54 ГК).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Реорганизуемая организация и ее правопреемник обязаны обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работником на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если работник согласится на продолжение трудовых отношений.

При реорганизации в форме присоединения одной организации к другой работники присоединяемой организации станут работниками организации, к которой осуществлено присоединение.

В рассматриваемой ситуации для физлица, бывшего работника УП, после реорганизации в форме присоединения к ООО последнее стало новым местом основной работы.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщики, имеющие ребенка до 18 лет, имеют право на применение стандартного налогового вычета в размере 37 руб. в месяц на такого ребенка.

Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартный налоговый вычет в течение налогового периода предоставляется плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п.2 ст.209 НК).

Подоходный налог исчисляется налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц (п.3 ст.216 НК).

При этом НК не предусматривает ограничений в предоставлении стандартных налоговых вычетов в зависимости от того, были ли они предоставлены прежним нанимателем либо нет.

Таким образом, при смене физлицом в течение календарного месяца места основной работы наниматель по новому месту основной работы исчисляет подоходный налог без учета доходов, полученных этим работником по предыдущему месту работы (службы, учебы). Соответственно, стандартные налоговые вычеты предоставляются независимо от того, что право работника на такие вычеты было уже реализовано в данном календарном месяце на предыдущем месте основной работы.

Так как ООО с 10 августа 2021 г. является для работника новым местом основной работы, то при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной за период с 10 по 31 августа 2021 г., оно вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.209 НК, как родителю несовершеннолетнего ребенка.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет составляет 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З). Комментарии см. здесь.