Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ОАО «К»): В декабре 2019 г. организация приобрела транспортное средство. На него отсутствует установленная законодательством норма расхода топлива. Сейчас применяется норма, установленная заводом-изготовителем.

Как и по каким нормам организации нормировать топливо и вести учет, чтобы это и было приемлемо при расчете налога на прибыль, и являлось основанием для списания ГСМ на затраты производства в бухучете?

ОТВЕТ

В случае отсутствия установленной нормы расхода топлива до ее установления учет расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в Республике Беларусь производится по временной норме на срок не более 6 месяцев (часть первая п.7 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141, далее - Инструкция № 141).

Временная норма расхода топлива - это объем топлива, потребляемый двигателем механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, соответствующий контрольному расходу топлива, установленному заводом-изготовителем для данного механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в инструкции по эксплуатации (абзац 9 п.3 Инструкции № 141).

На временную норму расхода топлива не распространяются повышения (понижения), указанные в подп.10.1-10.5, 10.8, 10.9, 10.14 п.10, пп.11-13, подп.16.2 и 16.3 п.16, пп.18, 23 и 25 Инструкции № 141 (п.14 Инструкции № 141). Этот вывод подтверждается разъяснениями Министерства транспорта и коммуникаций (в частности, см.: http://www.mintrans.gov.by/ru/2otv-ru/view/informatsija-o-rassmotrenii-obraschenija-grazhdan-po-voprosu-o-normirovanii-rasxoda-topliva-3471/).

В случае отсутствия контрольного расхода топлива, установленного заводом-изготовителем, согласно п.7 Инструкции № 141 временная норма расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования устанавливается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем также на срок не более 6 месяцев.

Подпунктом 1.2 п.1 ст.171 действующего в 2019 и 2020 годах Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что при отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых - в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не предусмотрено законодательством.

Пунктом 5 Инструкции № 141 определено, что повышение (понижение) норм расхода топлива устанавливается приказом руководителя организации или индивидуального предпринимателя на основании Инструкции № 141, которой регулируются условия повышения и основания понижения. В целях налогообложения в таком же порядке (повышенном или пониженном размере) учитываются при исчислении налога на прибыль затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств (часть шестая подп.2.2 п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460).

Таким образом, для целей налогообложения организация применяет норму завода-изготовителя без применения указанных выше повышений (понижений), то есть в порядке, аналогичном предусмотренному Инструкцией № 141. Следовательно, разница между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Необходимо отметить, что законодательство о бухгалтерском учете не содержит правил о необходимости учета норм расхода топлива при формировании затрат в бухгалтерском учете. Так, в состав прямых материальных затрат при формировании себестоимости включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах (п.2 Инструкции № 102).

Следовательно, стоимость израсходованного топлива в пределах установленных организацией самостоятельно норм будет в бухгалтерском учете включаться в затраты и после истечения 6-месячного срока при отсутствии их утверждения Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

Также отметим, что с 01.01.2020 согласно п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат. Таким образом, с 2020 года в вопросе нормирования затрат на топливо при исчислении налога на прибыль произошли существенные изменения.

17.01.2020

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Использование транспорта в организации: бухгалтерский и налоговый учет»