Материал помещен в архив

ВОПРОС

В договоре аренды предусмотрено возмещение арендатором сверх арендной платы налога на недвижимость, приходящегося на арендуемые площади.

Облагается ли у арендодателя НДС сумма возмещения арендатором налога на недвижимость? Как правильно определить налоговую базу по НДС - от или из суммы возмещаемого налога на недвижимость?

ОТВЕТ

Сумма НДС рассчитывается из суммы налога на недвижимость, возмещаемой арендатором.

Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы, за исключением случаев, установленных подп.9.3 п.9 ст.122 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК).

Возмещение сумм налога на недвижимость арендатором арендодателю не является возмещением приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, следовательно, не подпадает под действие подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК.

Налоговая база НДС (абзац 2 п.3, подп.4.1 п.4 ст.120 НК):

• определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, налоговая база НДС у арендодателя увеличивается на возмещаемые ему суммы налога на недвижимость.

В отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле (часть вторая п.2 ст.128 НК):

где НДС_исч - исчисленная сумма налога;

НБ - налоговая база;

Ст - установленная ставка налога.

К отдельным случаям относится в том числе исчисление НДС с сумм увеличения налоговой базы (абзац 2 части третьей п.2 ст.128 НК).

При этом сумма НДС, исчисленная с сумм увеличения налоговой базы согласно п.4 ст.120 НК, не предъявляется плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 3 части первой п.3 ст.128 НК).

Следовательно, у арендатора по указанным суммам отсутствует налоговый вычет.

На указанные возмещаемые суммы арендодатель создает и направляет на Портал электронных счетов-фактур (без необходимости выставления арендатору) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи в аренду, дополнительный электронный счет-фактуру (п.10 ст.121, подп.8.10 п.8 ст.131, абзац 4 части второй п.11 ст.131 НК).

09.09.2020

Ирина Градова, экономист