Материал помещен в архив

ВОПРОС

(УО «МУ»): В феврале 2020 г. сотрудник учреждения образования Республики Беларусь принимал участие во всероссийской школе-конференции по клинической иммунологии, проводимой на территории России. В школе-конференции участвовали врачи из разных стран. Организатор конференции - общественная российская организация. По договору оплачивались: проживание, питание, посещение лекций и семинаров, обеспечение транспортом, культурная программа. Предоплата за оказанные услуги осуществлена 22.01.2020. Акт об оказании услуг датирован 07.02.2020.

Является ли объектом обложения налогом на доходы данная предоплата?

Какая дата будет днем начисления дохода?

ОТВЕТ

Да, является, но можно применить освобождение. Дата начисления дохода - 22.01.2020.

Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.188 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Объектом обложения налогом на доходы являются в том числе доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь от оказания услуг в сфере образования (подп.1.12.7 п.1 ст.189 НК).

Поскольку в главе 17 НК нет пояснений, что относится к услугам в этой сфере, следует рассмотреть определения, которые содержатся в Кодексе Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании).

Образование - обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося; получение образования - освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом об образовании, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп.1.6, 1.15 п.1 ст.1 Кодекса об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. образование - обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на интеллектуальное, духовно-нравственное, творческое, физическое и профессиональное развитие личности, удовлетворение ее образовательных потребностей и интересов, а также совокупность приобретенных знаний, умений, навыков и компетенций определенного объема и сложности; получение образования - освоение содержания образовательной программы обучающимися, которое в случаях, предусмотренных КоО, подтверждается документом об образовании или документом об обучении (подп.1.18 и 1.28 п.1 ст.1 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З). Комментарии см. здесь.

Для целей обложения налогом на доходы в ситуациях, когда образовательные услуги оказывает иностранная организация, а доходы ей начисляет и выплачивает белорусская организация, значение могут иметь услуги в области дополнительного образования взрослых. Оно может осуществляться посредством реализации программ повышения квалификации и стажировки руководящих работников и специалистов, рабочих (служащих), переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), обучающих курсов (лекториев, семинаров, тренингов и др.), программ обучения в организациях, совершенствования возможностей и способностей личности и др. (ст.13, глава 50 Кодекса об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.12 КоО в ред. Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

В описанной ситуации участникам школы-конференции оказаны за плату услуги по обучению сотрудников белорусской организации. По мнению автора, в этой ситуации налоговые органы могут оценить такие доходы как доходы, полученные в сфере образования. Следовательно, возникает объект обложения налогом на доходы.

При этом нет исключений по налогообложению доходов как для учреждений образования - источников дохода, выплачиваемых иностранному организатору, так и для общественных организаций - получателей дохода.

Обратите внимание! Налоговая база по данному виду дохода определяется как общая сумма дохода, то есть полная сумма оплаты нерезиденту по договору (подп.1.3 п.1 ст.190 НК). Ставка налога - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Налоговый агент исчисляет налог из средств нерезидента и перечисляет его в бюджет (часть первая п.3 ст.193 НК), а также представляет в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации (далее - декларация) (п.5 ст.193 НК).

В описываемом случае налоговый агент - учреждение образования Республики Беларусь.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Такой датой признается наиболее ранняя из дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (п.1, подп.2.1 и 2.3 п.2 ст.191 НК).

В указанном случае - это дата проведения предоплаты за услугу, то есть 22.01.2020.

Налог на доходы следует исчислять в том числе с авансовых платежей (п.3 ст.189 НК).

Белорусская организация должна подать декларацию за I квартал 2020 г. по сроку не позднее 20.04.2020, а налог уплатить не позднее 22.04.2020 (части первая и третья п.5 ст.193 НК). Налоговый период - квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Однако в рассматриваемой ситуации можно применить освобождение.

Так, согласно ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 доходы российской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг в области образования освобождаются от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь.

Поскольку услуги оказаны на территории России и постоянного представительства у российской организации в Республике Беларусь нет, белорусская организация может быть освобождена от налога.

Порядок применения действующих для Республики Беларусь международных договоров установлен ст.194 НК. Российская организация или ее налоговый агент представляет в белорусский налоговый орган подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в России.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к декларации, если налоговый агент представляет ее в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (часть третья п.1 ст.194 НК).

16.03.2020

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году»