Материал помещен в архив

ВОПРОС: В июле 2017 г. рабочему зеленого строительства произведена доплата до размера минимальной заработной платы за апрель 2017 г.

В доходах какого месяца следует учесть данную доплату для исчисления подоходного налога?

ОТВЕТ: Доплата учитывается в доходах работника за апрель 2017 г.

За работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при исполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, наниматель обязан применить в качестве низшей границы оплаты труда государственный минимальный стандарт в области оплаты труда - минимальную заработную плату (месячную или часовую) (ст.59 Трудового кодекса Республики Беларусь, абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 декабря 2020 г. Законом Республики Беларусь от 10.12.2020 № 65-З из абзаца 2 ст.1 Закона № 124-З слово «нормативных» исключено.

Работнику, у которого размер начисленной заработной платы оказался ниже размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), установленного и применяемого в соответствии с указанным Законом, наниматель обязан произвести доплату до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой).

Иными словами, указанную доплату до размера минимальной заработной платы можно считать доходом работника за исполнение им трудовых обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), являются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

При этом при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Справочно Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами регулируются ст.175 НК.

Доходы (доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за исполнение трудовых или иных обязанностей), начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.1² ст.172 НК).

Таким образом, произведенную в июле 2017 г. доплату до размера минимальной заработной платы за апрель 2017 г. для целей исчисления подоходного налога следует учесть в доходах апреля 2017 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

25.08.2017

Светлана Василевич, начальник отдела экономического анализа и планирования управления экономики Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь