Материал помещен в архив

ВОПРОС: В каком порядке в 2011 г. отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость оборот за пределами Республики Беларусь?

ОТВЕТ: В соответствии со ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. С 1 января 2007 г. при реализации объектов за пределы Республики Беларусь не исчисляется НДС. Следовательно, если местом реализации объектов не признается территория Республики Беларусь, исчисление НДС белорусским плательщиком не производится.

Вместе с тем оборот за пределами Республики Беларусь подлежит отражению в строке 9а налоговой декларации по НДС.

Данный оборот отражается при наступлении момента фактической реализации, определяемого в соответствии с учетной политикой плательщика. Исходя из пп.1 и 2 ст.100 НК, если плательщик определяет выручку «по отгрузке», то в указанной строке отражается оборот при наступлении момента выполнения работ (оказания услуг). Если плательщик определяет выручку «по оплате», то оборот отражается при поступлении оплаты, но не позднее 60 дней с момента выполнения работ (оказания услуг). Одновременно следует учитывать особенности определения момента оказания услуг (выполнения работ), установленные ст.100 НК (например, по договорам аренды, на выполнение строительных работ).

В строке 9а налоговой декларации отражается налоговая база по работам (услугам), определяемая в порядке, установленном ст.97 и 98 НК.

Обратите внимание!

Согласно п.19 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств.

В соответствии с подп.3.4 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.

Представлять указанные документы в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС необязательно.

Если данные документы еще не получены, налоговая база по реализации работ (услуг) в полном объеме отражается в строке 9а налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактической реализации. При получении вышеназванных документов налоговая база по строке 9а уменьшается на сумму удержанного налога в налоговой декларации того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения документов.

Резиденту Республики Беларусь следует помнить, что при отсутствии раздельного учета налоговых вычетов, приходящихся к обороту, отраженному в строке 9а, вычеты по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, необходимо будет распределить методом удельного веса, и их часть, приходящуюся на указанный оборот, отнести на затраты (п.3 ст.106 НК).

16.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.