Материал помещен в архив

ВОПРОС: В коммерческой организации установлена пятидневная рабочая неделя, оплата труда повременная. В апреле 2019 г. за работу в выходной день в течение 6 ч. работнику, месячный тарифный оклад которого равен 980 руб., помимо заработной платы за этот день, в соответствии с условиями оплаты, установленными коллективным договором, начислена доплата в размере 70,32 руб., исходя из двух часовых тарифных ставок за каждый час работы в выходной день.

В каком размере учесть доплату при налогообложении прибыли?

ОТВЕТ: Доплата в минимальном размере учитывается при налогообложении прибыли, сумма превышения минимального размера доплаты относится к прочим нормируемым затратам.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты при выполнении следующих условий:

• затраты экономически обоснованы;

• затраты определены на основании документов бухгалтерского учета, то есть эти затраты отражены в бухучете (п.1 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты (часть вторая п.1 ст.169 НК), в том числе прочие нормируемые затраты.

В состав прочих нормируемых затрат относятся, в частности, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде (подп.2.1 п.2 ст.171 НК):

• доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер (абзац 4);

• доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии (абзац 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Оплата труда работников производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов), определяемых в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, а в бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст.61 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.61 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

За каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные (часть первая ст.147 ТК) и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата:

1) работникам со сдельной оплатой труда - не ниже сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда - не ниже часовых тарифных ставок (окладов) (часть первая ст.69 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в п.2 ч.1 ст.69 ТК Законом № 219-З слово «(окладов)» заменено словами «(тарифных окладов), окладов». С 6 июля 2022 г. в ч.1 ст.147 ТК Законом от 30.06.2022 № 183-З внесены изменения, не повлиявшие на суть материала.

Справочно Размер часовой минимальной заработной платы определяется нанимателем путем деления размера месячной минимальной заработной платы на соотношение расчетной нормы рабочего времени календарного года, установленной для соответствующих категорий работников нанимателем в соответствии с законодательством о труде, и количества месяцев календарного года (часть вторая ст.5 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы»).

Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2018 № 77 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2019 год» установлена расчетная норма рабочего времени на 2019 год при полной норме его продолжительности не более:

• для пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье - 2 008 ч.;

• для шестидневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье - 2 016 ч.

Среднемесячное количество расчетных рабочих часов определяется делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени, установленной законодательством, на 12 месяцев.

В данном случае:

• среднемесячное количество расчетных рабочих часов равно: 167,33 раб. ч. (2 008 ч. / 12 мес.);

• часовая тарифная ставка равна: 5,86 руб. (980,00 руб. / 167,33 раб. ч.).

Следовательно, согласно ТК минимальный размер доплаты за работу в выходной день продолжительностью 8 рабочих часов составляет 35,16 руб. (5,86 руб. × 6 ч.).

Доплата в минимальном размере 35,16 руб. учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации. Сумма превышения минимального размера доплаты 35,16 руб. (70,32 - 35,16) относится к прочим нормируемым затратам.

Сумма доплаты сверх минимального размера включается в совокупный размер (не более 1 % выручки от реализации) прочих нормируемых затрат, которые можно учесть при налогообложении прибыли.

11.09.2019

Майя Ярош, экономист