Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работник коммерческой организации (место основной работы) состоит в этой организации на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (проживает со своей супругой и двумя детьми в двухкомнатной квартире, расположенной в г. Минске, общая площадь которой составляет 43 м²). В данной организации (зарегистрирована в г. Минске) в соответствии с коллективным договором, заключенным со своими работниками, постановка на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту работы осуществляется в случае, когда обеспеченность их общей площадью жилого помещения составляет менее 15 м² на человека.

Старший сын данного работника учится в магистратуре (учреждение образования Республики Беларусь).

В октябре 2020 г. организацией этому работнику согласно его заявлениям предоставлены займы в размере:

30 000 руб. сроком на 6 лет как нуждающемуся в улучшении жилищных условий на строительство квартиры;

1 000 руб. сроком на 1 год для оплаты обучения его сына в магистратуре (учреждение образования Республики Беларусь).

Необходимо ли организации с указанных сумм займов исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог?

ОТВЕТ

Да, с суммы займа на строительство квартиры.

С доходов в виде займов, кредитов, полученных от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми агентами в порядке, установленном ст.216 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом уплата подоходного налога с займов, кредитов производится налоговым агентом за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем их выдачи физическому лицу (части первая и вторая п.2 ст.220 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Вместе с тем исчисление и уплата подоходного налога налоговым агентом не производятся с сумм займов и кредитов, выданных им лицам, имеющим право на получение:

1) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.211 НК (абзац 7 п.2 ст.216 НК).

Право на этот налоговый вычет имеют плательщики и члены его семьи (супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.

При этом право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

Основания, по которым граждане признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий, установлены ст.36 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - ЖК).

Нуждающимися в улучшении жилищных условий признаются граждане, обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 м² (в г. Минске - менее 10 м²) на одного человека. При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в собственности и (или) во владении и пользовании гражданина и проживающих совместно с ним членов его семьи в населенном пункте по месту принятия на учет (при принятии на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в г. Минске либо населенных пунктах Минского района - исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в собственности и (или) во владении и пользовании гражданина и проживающих совместно с ним членов его семьи в г. Минске и населенных пунктах Минского района) (часть первая подп.1.2 п.1 ст.36 ЖК).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации основания для постановки работника на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий не соответствуют установленным законодательными актами Республики Беларусь, организация должна с указанного займа исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог.

По мере погашения физическим лицом займа, кредита ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (часть третья п.2 ст.220 НК);

2) социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.210 НК (абзац 7 п.2 ст.216 НК).

Право на этот налоговый вычет имеют плательщики в сумме, уплаченной ими в течение налогового периода за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на указанные цели.

Высшее образование подразделяется на две ступени. На I ступени высшего образования обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием.

При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени высшего образования и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации.

В свою очередь, на II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра (п.3, части первая и третья п.4, часть первая п.5 ст.202 Кодекса Республики Беларусь об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.6 Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, получение впервые образования на II ступени высшего образования (магистратура) не рассматривается как получение второго высшего образования.

На основании изложенного физические лица, проходящие обучение в магистратуре за плату, имеют право на получение социального налогового вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенным требованиям - получению впервые образования на II ступени высшего образования.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абзац 3 части второй ст.195 НК).

Так как сын является для работника близким родственником, он имеет право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.210 НК.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации заем выдан лицу, имеющему право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.210 НК, организации не требуется исчислять и уплачивать с него подоходный налог при представлении работником пакета документов, установленного п.3 ст.210 НК.

07.12.2020

Марина Константинова, экономист