Материал помещен в архив

ВОПРОС: В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), работает на 0,5 ставки внешний совместитель. С этим работником также заключен договор подряда на выполнение определенных видов работ.

Как учитывается данный работник в средней численности работников организации, применяющей упрощенную систему?

ОТВЕТ: Для целей применения УСН численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев (п.1 ст.286 Налогового кодекса РБ).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.1 ст.286 вышеназванного кодекса на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З изложен в новой редакции.

Средняя численность работников за каждый месяц определяется как:

1) списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет);

2) средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (далее - внешние совместители);

3) средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

При этом расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения.

Рассмотрим порядок определения каждой из названных составляющих средней численности работников.

1. Списочная численность работников в среднем за месяц.

Списочная численность работников в среднем за месяц определяется в соответствии с главой 2 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92 (далее - Указания № 92) (ответ на вопрос 3 в письме МНС РБ от 18.06.2009 № 2-2-24/531 «О применении упрощенной системы налогообложения»).

В списочную численность включаются работники, принятые на условиях работы с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей, а также принятые на неполную ставку (оклад) в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп.4.3 п.4 Указаний № 92). В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день, включая нерабочие дни недели, установленные для них при приеме на работу, как целые единицы.

Работник, получающий в одной организации (включая обособленные подразделения) более или менее одной ставки (например, 0,25, 0,5, 1,5 ставки) или который выполняет работу по основному трудовому договору и работу по совместительству у одного нанимателя (внутренний совместитель), учитывается в списочной численности работников также как один человек (целая единица) (подп.6.1 п.6 Указаний № 92).

Внешние совместители и граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам, в списочную численность не включаются (подп.6.1 и 6.2 п.6 Указаний № 92).

2. Средняя численность внешних совместителей.

Прежде всего отметим, что с 1 января 2009 г. на основании Указа Президента РБ от 03.01.2009 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» изменилась методика учета внешних совместителей в средней численности работников. Если до 1 января 2009 г. в состав средней численности работников за каждый месяц включалась численность внешних совместителей, то после 1 января 2009 г. - включается средняя численность внешних совместителей (п.4 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119).

При определении численности внешних совместителей (до 1 января 2009 г.) работники данной категории учитывались как целые единицы (п.1 письма МНС РБ от 15.01.2009 № 2-2-24/2 «О налогообложении»). С 1 января 2009 г. на основании п.11 Указаний № 92 средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп.10.4 п.10 Указаний № 92, а именно: внешние совместители учитываются пропорционально отработанному времени.

3. Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.

Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п.9 Указаний № 92. Такие граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия названных договоров (п.12 Указаний № 92).

Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации работник (внешний совместитель, выполняющий к тому же работу по договору подряда) учитывается в целях применения УСН как 1,5 единицы (0,5 единицы - за работу на 0,5 ставки по совместительству и целая единица - за выполнение работ по договору подряда).

Обратите внимание!

Работник, состоящий в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключивший гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения), учитывается только в списочной численности организации по месту основной работы (подп.6.2 п.6 Указаний № 92). Поэтому если бы в рассмотренной ситуации у данного работника в организации, применяющей упрощенную систему, было основное место работы (на 0,5 ставки, полную ставку или 1,5 ставки), то даже с учетом выполнения им работ еще и по гражданско-правовому договору он учитывался бы как целая единица.

31.10.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист