Материал помещен в архив

ВОПРОС

В организации розничной торговли (магазин) списываются следующие потери (по факту, за счет собственных средств):

• подготовка колбасных изделий к продаже (срезы колбасных изделий перед продажей);

• черствая хлебобулочная продукция собственного производства (общепит).

Нормы таких потерь законодательством не установлены.

Можно ли магазину установить нормы таких потерь по согласованию с руководителем и отнести их на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

ОТВЕТ

Можно.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• нормируемые затраты (часть вторая п.1 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Организации системы торговли и общественного питания при разработке своих норм потерь товаров, запасов могут воспользоваться Нормами товарных потерь, методикой расчета и порядком отражения в учете, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 (далее - Нормы товарных потерь), либо применять самостоятельно разработанную с учетом специфики деятельности методику.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. действует постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». Комментарий см. здесь.

Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемыми потерями являются:

• естественная убыль товаров;

• бой, лом товаров вследствие их хрупкости;

• порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;

• бой порожней стеклянной посуды;

• технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже (часть третья п.1 раздела I Норм товарных потерь).

Нормы отходов колбас и продуктов из свинины при подготовке и продаже в организациях розничной торговли и общественного питания установлены подп.6.4 п.6 раздела II Норм товарных потерь.

Справочно Нормы установлены на следующие виды отходов: свободные концы оболочек (узлы), шпагат, нитки, металлические скобы и скрепки, оберточную бумагу, удаляемые с колбас и продуктов из свинины при подготовке к продаже. Дополнительная упаковка из полимерных материалов с копченых колбас импортного производства не удаляется, и нормы отходов не установлены.

К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены (часть четвертая п.1 раздела I Норм товарных потерь).

Нормы потерь (отходов) колбас в виде срезов колбасных изделий перед продажей и нормы потерь потребительских свойств товаров хлебобулочной продукции (черствая хлебобулочная продукция собственного производства (общепит)) Нормами товарных потерь не установлены.

В НК не содержится специальных норм, регулирующих порядок расчета нормируемых потерь. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать алгоритм расчета потерь товаров, запасов в зависимости от специфики деятельности предприятия, сезонности, сроков и условий хранения товаров, запасов и иных объективных причин, влияющих на размер потерь.

Для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат подлежат включению потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах отдельно разработанных норм естественной убыли, потерь (боя), установленных организацией самостоятельно, независимо от методов, применяемых при их разработке. Данный порядок списания товарных потерь распространяется в том числе на организации розничной торговли, осуществляющие реализацию товаров методом самообслуживания, при котором порча товаров является неизбежным следствием особенностей данного метода торговли, предполагающего самостоятельный осмотр, отбор и доставку покупателями отобранных товаров в контрольно-кассовый узел, в процессе которых товар подвергается дополнительному физическому воздействию (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь»).

Для целей налогообложения прибыли недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными, в случае если отсутствуют установленные нормы, в том числе нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

Таким образом, если руководителем организации будут установлены нормы потерь, то организация вправе учесть при налогообложении прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров в пределах этих норм.

17.04.2020

Майя Ярош, экономист