Материал помещен в архив

ВОПРОС: В организации в июле 2016 г. умер сотрудник. Заработная плата, не полученная ко дню смерти этого сотрудника, будет выплачена его супруге.

Необходимо ли удержать подоходный налог из суммы начисленной заработной платы умершего сотрудника?

ОТВЕТ: Подоходный налог необходимо удержать.

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении умершего на день его смерти, не позднее 7 календарных дней со дня подачи нанимателю соответствующих документов (часть третья ст.77 Трудового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.77 вышеназванного Кодекса изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Все выплаты (кроме выплат, установленных системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период), не полученные ко дню смерти работника, производятся членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении работника на день его смерти, не позднее семи календарных дней со дня подачи нанимателю соответствующих документов.

При этом п.1 ст.1090 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) предусмотрено, что право на получение подлежавших выплате гражданину, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, пособий по социальному страхованию, иных пособий и платежей в возмещение вреда жизни или здоровью принадлежит проживавшим совместно с умершим членам семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали ли они совместно с умершим.

Такие требования могут быть предъявлены к обязанным лицам в течение 6 месяцев со дня открытия наследства. Временем открытия наследства является день смерти гражданина (п.2 ст.1035 ГК).

Таким образом, проживавшие совместно с умершим члены семьи, а также его нетрудоспособные иждивенцы независимо от того, проживали ли они совместно с умершим, могут получить невыплаченную заработную плату в течение 6 месяцев со дня открытия наследства, то есть дня смерти гражданина. Наниматель, в свою очередь, обязан выдать невыплаченную заработную плату в течение 7 календарных дней со дня подачи соответствующих документов вышеуказанными лицами.

В соответствии с п.1 ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физическими лицами, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми в соответствии со ст.17 НК, являются объектом налогообложения подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

Белорусские организации, от которых плательщик получил указанные доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п.1 ст.175 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп.1.17 п.1 ст.163 НК).

При этом согласно п.1 ст.1033 ГК в состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства, существование которых не прекращается его смертью.

Так, налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее 2 месяцев со дня принятия наследства (п.1 ст.40 НК).

Таким образом, к наследникам переходят и обязанности наследодателя по уплате налогов, в том числе с суммы начисленной ему заработной платы.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации организации из суммы начисленной заработной платы умершего сотрудника, подлежащей к выплате его супруге, необходимо удержать подоходный налог по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, в размере 13 %.

19.07.2016

Марина Константинова, экономист