Материал помещен в архив

ВОПРОС

В организации в результате инвентаризации обнаружена пересортица - недостача товара одного сорта, но излишек такого же товара иного сорта. По решению руководителя произведен зачет недостачи излишками, в результате которого недостача перекрыта и образован излишек.

Следует ли в рассматриваемой ситуации восстанавливать сумму «входного» налога на добавленную стоимость по товару, по которому была выявлена недостача?

ОТВЕТ

Не следует.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации (части первая - третья п.76 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

• порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

• падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

• порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.24.15 п.24 ст.133 Налогового кодекса, далее - НК).

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Утрата товара - потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (часть вторая подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету.

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (часть пятая подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае (часть шестая подп.24.15 п.24 ст.133 НК):

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

• включения сумм налога на добавленную стоимость по товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Если после зачета недостачи излишками по пересортице, произведенного по решению руководителя, образовался излишек, который и отражен в бухгалтерском учете как результат инвентаризации, корректировка налоговых вычетов в соответствии с подп.24.15 п.24 ст.133 НК не производится.

11.02.2021

Екатерина Кузнецова, экономист