Материал помещен в архив

ВОПРОС: В организацию 1 октября 2018 г. обратился бывший сотрудник с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), на иждивенца - супругу, которая в период его работы в организации (с 1 марта 2016 г. по 31 июля 2018 г.) находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, что подтверждается соответствующей справкой, выданной организацией по месту ее работы.

Имеет ли право организация предоставить бывшему сотруднику вышеуказанный стандартный налоговый вычет, произвести перерасчет и возвратить ему сумму подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог)?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Налогового кодекса для доходов, облагаемых подоходным налогом по ставке в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 164 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с нормами подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо в 2018 г. имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Справочно Размер стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, составлял: • в 2017 г. - 27 руб. в месяц; • в 2016 г. - с 1 января по 30 июня - 240 000 руб. в месяц, а с 1 июля по 31 декабря (с учетом деноминации) - 24 руб. в месяц.

Для целей применения вышеуказанного вычета для физического лица иждивенцем в том числе признается его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (абз.2 ч.2 подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса).

На основании положений части третьей подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем.

Нормами части первой пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по его месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право физического лица на данные налоговые вычеты. Перечень таких документов установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса.

Так, в рассматриваемой ситуации в целях получения стандартного налогового вычета на иждивенца-супругу сотруднику необходимо представить бывшему нанимателю справку о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выданную ей организацией по месту работы, по форме согласно приложению 5 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 5 октября 2010 г. № 140 «Об установлении типовых форм справок и разрешений».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2023 г. следует руководствоваться приложением 5 к постановлению № 140 в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 31.01.2023 № 3.

Согласно нормам подпункта 2.2 пункта 2 статьи 43 Налогового кодекса налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу подоходного налога, являются одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч.1 п.5 ст.43 Налогового кодекса).

При этом, учитывая положения статьи 60 и пункта 4 статьи 181 Налогового кодекса, перерасчет и, соответственно, возврат излишне удержанных сумм подоходного налога могут быть произведены налоговым агентом только с доходов физического лица, полученных им не более чем за три предшествующих календарных года.

Таким образом, при представлении бывшим сотрудником в организацию по предыдущему месту работы справки о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет по установленной форме бывший сотрудник имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, на иждивенца-супругу за период ее нахождения в таком отпуске, т. е. с 1 марта 2016 г. по 31 июля 2018 г. При этом исходя из положений статей 60 и 181 Налогового кодекса организация вправе возвратить своему бывшему сотруднику излишне удержанные у него суммы подоходного налога за весь период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, так как с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему за этот период, три года не истекло.

26.10.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Исчисление и уплата подоходного налога: практические ситуации.