Материал помещен в архив

ВОПРОС

В организацию в октябре 2020 г. в качестве руководителя принят новый работник, являющийся гражданином Российской Федерации. Помимо этого он является учредителем этой организации. Также получает доходы в Российской Федерации.

Как правильно исчислить подоходный налог? Можно ли уменьшить подоходный налог путем применения норм Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение от 21.04.1995)?

ОТВЕТ

Доход иностранного работника в Республике Беларусь в виде заработной платы, а также дивидендов подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %. Зачет подоходного налога вправе произвести только налоговый орган при условии, что иностранный гражданин признается налоговым резидентом Республики Беларусь.

Иностранные граждане независимо от того, относятся ли они к налоговым резидентам либо нет, должны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п.1 ст.17 НК).

Перечень доходов, относящихся к полученным от источников в Республике Беларусь, определен в ст.197 НК. К ним, в частности, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации (подп.1.1 п.1 ст.197 НК);

• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

Таким образом, белорусская организация, являющаяся источником выплаты указанных доходов, обязана согласно НК удерживать с резидентов Республики Беларусь подоходный налог, так как такие доходы признаются полученными от источников в Республике Беларусь.

В отношении доходов, получаемых гражданином Российской Федерации в виде заработной платы в качестве директора, а также дивидендов как учредителем подлежат обложению подоходным налогом по ставке подоходного налога, установленной п.1 ст.214 НК, то есть в размере 13 %, в порядке, предусмотренном ст.216 НК.

При этом для указанных доходов налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

Вместе с тем налоговым агентам при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных физическими лицами (в первую очередь иностранными гражданами) от источников в Республике Беларусь, необходимо учитывать приоритет норм международного права по отношению к нормам белорусского законодательства применительно к налоговым правоотношениям, закрепленным в ст.5 НК.

Так, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

При этом отдельные международные договоры, заключенные Республикой Беларусь с другими иностранными государствами, предусматривают налогообложение ряда доходов в стране, для которой получатель дохода признается резидентом (несмотря на то, от источников в какой стране получен этот доход).

Соглашением от 21.04.1995 по таким видам доходов, как дивиденды и заработная плата, в том числе если они выплачиваются белорусской организацией резиденту Российской Федерации, предусмотрено право взимать подоходный налог в Республике Беларусь.

На основании изложенного организации как налоговому агенту при выплате указанных доходов необходимо удержать с них подоходный налог.

В отношении доходов, полученных руководителем организации в Российской Федерации, необходимо отметить следующее.

С учетом ст.196 НК иностранные граждане являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь, только если они признаются ее налоговыми резидентами.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы, полученные директором организации в Российской Федерации, могут облагаться в Республике Беларусь, только если он является налоговым резидентом Республики Беларусь.

В этом случае физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в налоговом периоде доходы от источников за пределами Республики Беларусь, обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть первая п.1 ст.222 НК).

В соответствии со ст.20 Соглашения от 21.04.1995 у физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь имеется возможность по их заявлению зачесть фактически уплаченный в Российской Федерации налог на доходы физических лиц в счет уплаты подоходного налога в Республике Беларусь. Зачет производится в пределах суммы подоходного налога, исчисленного в соответствии с нормами главы 18 НК. Возврат суммы превышения фактически уплаченного в Российской Федерации налога на доходы физических лиц над зачтенным в Республике Беларусь в счет уплаты подоходного налога не предусмотрен.

Так, фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (перечень этих оффшорных зон утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353) (часть первая п.1 ст.224 НК).

Такой зачет вправе произвести только налоговый орган на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства, а также признаваемых источником выплаты дохода.

27.11.2020

Марина Константинова, экономист