Материал помещен в архив

ВОПРОС: В процессе перевозки сторонней организацией из России в Беларусь часть груза повреждена по вине перевозчика. В момент выгрузки товара составлен акт о количестве поврежденного (утраченного) груза.

Обязан ли покупатель уплачивать ввозной НДС на стоимость утраченного груза в такой ситуации?

ОТВЕТ: Обязан, если по условиям договора право собственности на товар и риски переходят к покупателю с момента отгрузки товара (груза) со склада поставщика и уплате поставщику будет подлежать вся стоимость товара.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп.1.2 п.1 ст.115 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, составляющими право Евразийского экономического союза (п.1 ст.139 НК).

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (часть первая п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров. Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п.13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному выше Договору), далее - Протокол).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (часть первая п.14 Протокола).

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (часть вторая п.14 Протокола).

Исходя из изложенного, если по условиям договора право собственности на товар и риски переходит к покупателю с момента отгрузки товара (груза) со склада поставщика и уплате поставщику будет подлежать вся стоимость товара, то налоговой базой для исчисления НДС будет вся стоимость товара.

Если по условиям договора право собственности на товар в момент отгрузки не переходило, то при наличии документального подтверждения произошедшей утраты товара (груза), например на территории Российской Федерации, НДС исчисляется от стоимости ввезенного на территорию Республики Беларусь товара. В ином случае НДС нужно будет исчислить от всей стоимости товара, отгруженного резидентом Российской Федерации.

Справочно Ответ подготовлен на основании адресного запроса и разъяснений ИМНС Центрального района г. Минска. Дополнительно по данному вопросу см. материал «Повреждение груза при перевозке: налоговый и бухгалтерский учет ввозного НДС».

09.09.2019

Ксения Семенова, экономист