Материал помещен в архив

Екатерина Кузнецова
экономист

26.11.2021

ВОПРОС

В процессе реорганизации ООО «А» из него выделяется новое юрлицо - ООО «В». На основании разделительного баланса безвозмездно передается имущество ООО «А» его правопреемнику - ООО «В». Кроме того, райисполкому безвозмездно передана принадлежащая ООО «А» доля в уставном фонде ООО «С».

Отражать ли безвозмездную передачу имущества и доли в строке 5 раздела I части I налоговой декларации (расчете) по НДС?

Общество «А» согласно учетной политике распределяет налоговые вычеты по НДС методом удельного веса.

ОТВЕТ

Не отражать.

В строке 5 налоговой декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп.3 и 4 ст.134 НК (подп.15.2¹ п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС, либо освобождается от обложения НДС (ч.1 п.15 ст.133 НК).

Эти положения не применяются в отношении сумм НДС по имуществу, безвозмездно передаваемому организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (абз.4 ч.2 п.15 ст.133 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч.1 п.15 ст.133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить метод удельного веса, включив операции по такой безвозмездной передаче, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК (подп.16.2 п.16 ст.133 НК).

Не признается реализацией товаров безвозмездная передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подп.2.7.1 п.2 ст.31 НК).

При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.133 НК - операции по безвозмездной передаче товаров, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК).

Поскольку безвозмездная передача имущества правопреемнику при реорганизации не подпадает под действие п.15 ст.133 НК, то в строке 5 «По операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством» декларации безвозмездная передача имущества ООО «А» правопреемнику ООО «В» при реорганизации на основании разделительного баланса не отражается.

В связи с отсутствием сумм «входного» НДС, приходящихся на безвозмездную передачу доли в уставном фонде ООО «С», принадлежащей ООО «А», в адрес райисполкома, положения п.15 ст.133 НК не применяются и, соответственно, безвозмездная передача доли в уставном фонде не отражается в строке 5 декларации.