Материал помещен в архив

ВОПРОС: В процессе розлива пива (заключительная стадия технологического процесса его производства) образуются потери в пределах норм, предусмотренных технологической инструкцией.

Относятся ли такие потери для целей обложения акцизами к облагаемому акцизами использованию подакцизных товаров для собственных нужд?

ОТВЕТ: Не относятся.

Пиво признается подакцизным товаром (подп.1.4 п.1 ст.150 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (подп.2.27 п.2 ст.13 НК).

В п.7 приложения 1 «Ставки акцизов на подакцизные товары» к НК ставки акцизов на пиво установлены за 1 литр готовой продукции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.4 п.1 ст.150 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.7 приложения 1 к НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Справочно Готовой продукцией являются изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие требованиям действующих стандартов, утвержденным техническим условиям, в том числе по комплектности, или иной нормативно-технической документации, предусмотренной договором, принятые на склад или заказчиком (покупателем) и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество (п.14 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)», утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 03.08.2015 № 85).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 января 2024 г. следует руководствоваться п.11 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)», утв. постановлением Белстата от 14.07.2023 № 75.

Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.147 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.147 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Обратите внимание! Для целей налогообложения акцизами реализацией (передачей) подакцизных товаров также признается передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров с целью использования для собственных нужд (подп.2.6 п.2 ст.147 НК).

Под использованием подакцизных товаров для собственных нужд понимается:

• любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях;

• прочее выбытие подакцизных товаров, в том числе включение стоимости этих подакцизных товаров в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога с физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников;

• фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, утвержденных законодательством.

Таким образом, для целей обложения акцизами подакцизным товаром признается пиво, реализуемое либо предназначенное для реализации (полностью законченное обработкой, прошедшее все стадии технологического процесса, в том числе розлив), то есть обладающее признаками товара и являющееся готовой продукцией.

Реализацией (передачей) подакцизных товаров может быть признана передача плательщиком произведенного им пива с целью использования для собственных нужд, являющегося товаром (готовой продукцией), то есть предназначенного для реализации (полностью законченного обработкой, прошедшего все стадии технологического процесса, в том числе стадию розлива).

На основании изложенного потери пива в технологическом процессе его производства (в том числе на стадии розлива) не могут быть признаны использованием пива для собственных нужд для целей обложения акцизами, поскольку такое пиво не является товаром (готовой продукцией), а следовательно, не признаются реализацией (передачей) подакцизных товаров.

27.06.2019

Яна Глинская, экономист