Материал помещен в архив

ВОПРОС

Между продавцом товара и покупателем заключен договор поставки. У покупателя заключен кредитный договор с банком с целью оплаты товаров (сырья для производства продукции), приобретаемых у продавца. А продавец товара заключил с банком договор о сотрудничестве в рамках партнерской программы, предметом которого являются сотрудничество и взаимодействие банка и партнера, направленные на увеличение объемов продаж товара продавца покупателям с полной или частичной их оплатой за счет кредитов и увеличение объемов предоставляемых банком покупателям товаров кредитов.

Партнерская программа представляет собой локальный правовой акт или иной документ банка, содержащий цели, задачи, комплекс мероприятий, направленных на увеличение объемов продаж продавцом товара, а также отдельные и (или) все условия и порядок заключения с продавцом товара договора о сотрудничестве и предоставления кредитов покупателям для оплаты товара.

При этом в рамках указанного договора покупатель товара - это юридическое лицо, имеющее намерение приобрести и приобретающее товар у продавца товара для собственного потребления или продажи, которое обратилось в банк с целью получения кредита для оплаты (полностью или частично) цены товара и с которым банк (в случае согласия предоставить кредит) заключил кредитный договор о предоставлении кредита.

То есть кредитополучателем является покупатель, а расходы, связанные с организацией финансирования, оплачивает банку продавец.

В договоре поставки, заключенном между продавцом и покупателем, прописано, что стоимость фактически понесенных и документально подтвержденных продавцом затрат по финансированию партнерской программы возмещается покупателем продавцу сверх стоимости товаров.

Может ли покупатель учесть возмещаемые продавцу расходы в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль? Облагается ли НДС у продавца сумма возмещаемых расходов, поступивших от покупателя?

ОТВЕТ

Покупатель не может учесть при налогообложении прибыли возмещаемые продавцу расходы. У продавца сумма возмещаемых покупателем расходов облагается НДС.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст.169, 170 НК).

В рассматриваемой ситуации возмещаемые продавцу расходы, связанные с кредитованием покупателя, являются расходами продавца как участника партнерской программы, направленной фактически на расширение объемов продаж и привлечение покупателей, а не покупателя.

Следовательно, организация-покупатель не вправе учесть возмещаемые продавцу расходы по кредитованию в составе затрат при налогообложении прибыли.

При этом у организации-продавца в рассматриваемой ситуации получаемые от покупателя суммы возмещаемых расходов, фактически понесенных продавцом на финансирование партнерской программы, будут увеличивать налоговую базу НДС на основании подп.4.1 п.4 ст.120 НК.

14.10.2020

Анастасия Сташевская, экономист