Материал помещен в архив

ВОПРОС: В Российской Федерации приобретен товар для реализации на территории Республики Беларусь в розницу. Услугу по перевозке товара оплатил белорусский покупатель сторонней транспортной организации.

Следует ли при исчислении НДС при ввозе товара включить в налоговую базу также стоимость услуг по перевозке либо иным образом выступить плательщиком НДС в Республике Беларусь, поскольку перевозчик не платит НДС (он предъявил ставку НДС 0 %)?

ОТВЕТ: Транспортные расходы в налоговую базу при исчислении НДС при ввозе не включаются; плательщиком НДС при приобретении транспортных услуг выступать не нужно.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009, далее - Протокол по товарам).

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Таким образом, Протоколом по товарам не предусмотрено увеличение налоговой базы по НДС дополнительно на какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров.

Исходя из ст.92 Налогового кодекса РБ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (подп.5 ст.3 указанного Протокола по услугам).

Поскольку транспортные услуги не поименованы в подп.1-4 п.1 ст.3 Протокола по услугам, местом реализации этих услуг не является территория Республики Беларусь и НДС заказчиком не исчисляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол по товарам и Протокол по услугам утратили силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

01.08.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»