Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

27.09.2021

ВОПРОС

В сентябре 2021 г. ОДО реорганизовано путем выделения из него ООО (регистрация произведена 10.09.2021). Трудовые отношения одного из работников ОДО (место основной работы) продолжены с его согласия в ООО (также место основной работы). У этого работника есть сын (1 год), супруга находится в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет.

До реорганизации ОДО при исчислении подоходного налога с заработной платы этого работника, начисленной за период с 1 по 9 сентября 2021 г., были применены стандартные налоговые вычеты как родителю несовершеннолетнего ребенка, а также как содержащему иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Вправе ли ООО при исчислении подоходного налога с заработной платы этого работника, начисленной за период с 10 по 30 сентября 2021 г., также применить указанные стандартные налоговые вычеты?

ОТВЕТ

Вправе.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

При этом юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (ч.1 п.4 ст.53 ГК).

Выделением из хозяйственного общества признается создание одного или нескольких новых хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей им части прав и обязанностей реорганизованного хозяйственного общества без прекращения его деятельности (ч.1 ст.19 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.4 ст.54 ГК).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Реорганизуемая организация и ее правопреемник обязаны обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работниками на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если они согласятся на продолжение трудовых отношений.

При реорганизации в форме выделения часть работников реорганизуемой организации станут работниками организации, созданной в результате выделения, часть - останутся работниками реорганизованной организации.

В рассматриваемой ситуации для физлица, бывшего работника ОДО, после проведения реорганизации в форме выделения из нее ООО эта вновь возникшая организация стала новым местом основной работы.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщики, имеющие ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, имеют право на применение стандартного налогового вычета в размере 37 руб. в месяц на такого ребенка и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет составляет 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З). Комментарии см. здесь.

При этом иждивенцами для супруга (супруги) признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абз.2 ч.2 подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартный налоговый вычет в течение налогового периода предоставляется плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п.2 ст.209 НК).

Исчисление подоходного налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц (п.3 ст.216 НК).

При этом НК не предусматривает ограничений в предоставлении стандартных налоговых вычетов в зависимости от того, были они предоставлены прежним нанимателем либо нет.

Таким образом, при смене физлицом в течение календарного месяца места основной работы наниматель по новому месту основной работы производит исчисление подоходного налога без учета доходов, полученных указанным лицом по предыдущему месту работы (службы, учебы). Соответственно, стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику независимо от того, что его право на такие вычеты уже было реализовано в этом календарном месяце на предыдущем месте основной работы.

С учетом вышеизложенного, так как ООО с 10.09.2021 является для работника новым местом основной работы, то при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной за период с 10 по 30 сентября 2021 г., ООО вправе применить стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 п.1 ст.209 НК, в размере 74 руб. в месяц как родителю несовершеннолетнего ребенка и как содержащему иждивенца.