Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

27.10.2021

ВОПРОС

В связи с ликвидацией кредитора (поставщика) организация списывает кредиторскую задолженность, возникшую по расчетам за материалы.

Следует ли восстанавливать НДС, принятый к вычету при поступлении материалов от поставщика, в случае списания кредиторской задолженности?

ОТВЕТ

Не следует.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности кредитора включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (подп.3.11 п.3 ст.174 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

• порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

• падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

• порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Справочно Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз.2 ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК). Под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абз.3 ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.3 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч.5 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Таким образом, восстановление вычетов НДС по товарам в случае списания кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора НК не предусмотрено.