Материал помещен в архив

ВОПРОС: В связи с выполнением условия договора об объеме совершенных покупок за определенный период времени организация-покупатель получила от организации-продавца бонус (ретроскидку) по полученным ранее товарам:

• в декабре 2018 г., когда организация-покупатель применяла общий порядок налогообложения и была плательщиком налога на прибыль;

• в январе 2019 г., когда организация-покупатель применяла УСН и была плательщиком налога при УСН.

Облагается ли налогом на прибыль и налогом при УСН сумма полученного бонуса (ретроскидки)?

ОТВЕТ: Налогом на прибыль не облагается, налогом при УСН облагается.

В целях исчисления налога на прибыль (в рамках общей системы налогообложения) в случае уменьшения стоимости товаров (в том числе путем предоставления ретроскидки) у продавца подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение стоимости товаров, а у покупателя в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении (часть первая п.13 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Таким образом, в 2018 году полученный организацией-покупателем бонус (ретроскидка) налогом на прибыль не облагается, а отражается в учете путем соответствующей корректировки затрат по реализации приобретенных товаров.

Положения части первой п.13 ст.168 НК не применяются плательщиками, у которых реализация товаров, в отношении которых осуществляется уменьшение стоимости, не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения (часть третья п.13 ст.168 НК).

Упрощенная система налогообложения относится к особому режиму налогообложения (раздел VII НК). В связи с этим в 2019 году, когда организация-покупатель стала плательщиком налога при УСН, затраты по реализации приобретенных товаров не корректируются.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма:

• выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (касается организаций), кроме доходов, указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

В целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов в числе прочего включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.25 п.3 ст.174 НК).

С учетом приведенных норм сумма полученного от организации-продавца бонуса (ретроскидки) включается в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов.

23.07.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»