Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВОПРОС (ЗАО «УК»): В течение 2016-2017 годов магазин реализовал детское питание со ставкой НДС 10 % (согласно документам поставщика-производителя - по указанному им коду ТН ВЭД, ставке и сумме НДС, указанных в накладных на поставку товара).
При проверке поставщика было обнаружено неверное определение кода производимой продукции и, соответственно, ставки НДС. Данное детское питание следовало реализовать со ставкой НДС 20 %.
Как исправить в магазине ошибку, допущенную поставщиком?
ОТВЕТ: Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Стандарт № 80).
Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Стандарта № 80).
Ошибка может быть обусловлена (п.8 Стандарта № 80):
• неправильным применением законодательства Республики Беларусь;
• правильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
• неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
• неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
• неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.
В рассматриваемой ситуации у магазина появилась новая информация от поставщика товара о ставке НДС, поэтому неверное исчисление НДС магазином по товару, по мнению автора, ошибкой не является - в данном случае имеет место изменение в учетных оценках. Однако по разъяснению специалистов Минфина, эту ситуацию и для магазина следует считать ошибкой.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (часть первая п.12 Стандарта № 80).
Для получения оснований исправления ошибки и пересчета НДС магазину с поставщиком необходимо составить акт сверки расчетов на основании п.81 ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Акт сверки расчетов, как первичный учетный документ, будет также основанием для отражения в бухгалтерском учете изменения суммы налоговых вычетов по НДС.
При корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость согласно положениям п.81 ст.105 НК поставщик должен выставить дополнительный ЭСЧФ (абзацы 1 и 6 части второй п.11 ст.1061 НК).
Дополнительный ЭСЧФ поставщика будет основанием для принятия магазином к вычету увеличенной суммы предъявленного НДС (п.51 ст.107 НК).
Соответственно, магазин на дополнительно исчисленные суммы НДС также должен выставить на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ (часть вторая п.11 ст.1061 НК).
Поскольку отпускную цену поставленного товара поставщик, по всей вероятности, изменять не будет, в магазине за счет увеличения НДС в цене поставщика уменьшится на сумму НДС цена товара, отражаемая на счете 41.
По товару, который на момент отражения изменений не был реализован, следует откорректировать стоимость, учтенную на счете 41.
Решение об увеличении розничной цены на сумму НДС принимает магазин. Допродать оставшийся товар магазин вправе и по ранее установленным ценам. В этом случае необходимо откорректировать структуру цены.
Покажем корректировку на условном примере.
 |
Пример Отпускная цена поставщика за единицу товара составляла 2,20 руб., в том числе НДС по ставке 10 % - 0,20 руб. В связи с изменением ставки НДС на 20 % сумма НДС с отпускной цены составила 0,37 руб. Примем, что поставлено было 1 000 единиц товара, из них не реализовано в 2016 году 700 ед., в 2017 году - 200 ед., осталось нереализованными 100 ед. |
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
При получении товара от поставщика и его реализации | |||
| Принят к учету товар поставщика (1 000 ед. × 2,00 руб.) |
2 000,00 | ||
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком (0,20 руб. × 1 000 ед.) |
60 |
200,00 | |
| Включена в розничную цену торговая наценка (2,00 × 30 % × 1 000 ед.) |
41 |
600,00 | |
| Включен НДС в розничную цену ((2,00 + 0,6) × 10 % × 1 000 ед.) |
41 |
42-3 |
260,00 |
| Розничная цена единицы товара составила 2,86 руб. ((2 000,00 + 600,00 + 260,00) / /1 000) | |||
| Отражена выручка от реализации 900 ед. товара (900 ед. × 2,86 руб.) |
2 574,00 | ||
| Исчислен НДС от выручки по реализации 900 ед. товара по ставке 10 % (2 574,00 × 10 / 110) |
90-2 |
234,00 | |
| Списана стоимость реализованного товара по розничным ценам |
90-4 |
41 |
2 574,00 |
| Методом «красное сторно» на сумму торговой наценки в стоимости реализованных товаров (600,00 / 1 000 × 900) |
90-4 |
42-1 |
-540,00 |
| Методом «красное сторно» на сумму НДС в стоимости реализованных товаров (260,00 / 1 000 × 900) |
90-4 |
41-3 |
-234,00 |
| Отражен финансовый результат по реализации |
90-11 |
540,00 | |
|
На основании акта сверки расчетов | |||
| Отражено увеличение суммы «входного» НДС, предъявленной поставщиком ((0,37 - 0,20) × 1 000 ед.) |
18 |
60 |
170,00 |
| Отражено уменьшение стоимости нереализованного товара методом «красное сторно» (100 ед. × 0,17) |
41 |
60 |
-17,00 |
| Отражено методом «красное сторно» уменьшение цены реализованного в 2017 году товара (200 ед. × 0,17) |
90-4 |
60 |
-34,00 |
| Отражено увеличение суммы НДС, исчисленной по реализованному в 2017 году товару (200 ед. × 2,86 × 20 / 120 - 200 × 2,86 × 10 / 110) |
90-2 |
68-2 |
43,33 |
| Отражено уменьшение финансового результата по реализованному товару в 2017 году (34,00 - 43,33) |
99 |
90-11 |
9,33 |
| Отражено уменьшение цены реализованного товара в 2016 году (700 ед. × 0,17) |
60 |
119,00 | |
| Отражено увеличение суммы НДС, рассчитанной по реализованному в 2016 году товару (700 ед. × 2,86 × 20 / 120 - 700 × 2,86 × 10 / 110) |
84 |
68-2 |
151,67 |
| Отражено уменьшение налога на прибыль за 2016 год методом «красное сторно» ((119,00 - 151,67) × 18 %) |
84 |
68-3 |
-5,88 |
| По НДС и по налогу на прибыль за 2016 год следует представить уточненные декларации. По НДС - доплата 151,67 руб., по прибыли уменьшение налога на 5,88 руб. По товару, реализованному в 2017 году, уточненные декларации можно не представлять, а отразить исправления в декларациях, представляемых за 2017 год | |||
| Корректировка цены 100 ед. нереализованного товара: если розничная цена не изменяется и остается равной 2,86 руб. | |||
| Корректируется (увеличивается) сумма НДС, включенного в розничную цену ((2,86 × 20 / 120 - 0,26) × 100 = 0,22 × 100 ед.) |
41 |
42-3 |
22,00 |
| Корректируется (уменьшается) сумма торговой наценки в цене товара (2,86 - 1,83 - 0,48 = 0,55; 0,55 × 100 = 55,00; 60,00 - 55,00 = 5,00) |
42-1 |
41 |
5,00 |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. |
21.11.2017
Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговых организациях»