Материал помещен в архив

ВОПРОС

В целях снижения угрозы распространения коронавирусной инфекции в трудовом коллективе наниматель принял решение (был издан приказ) о проведении добровольного экспресс-тестирования своих сотрудников на антитела к COVID-19. Организацией был заключен договор с учреждением здравоохранения на проведение данного лабораторного исследования.

Является ли стоимость тестирования сотрудников на коронавирус их доходом и объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ

Нет, не является. Стоимость тестирования сотрудников на коронавирус, проведенного в рамках мероприятия по охране труда, не является доходом сотрудников и не подлежит обложению подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

При организации труда работников наниматель обязан обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности (п.5 части первой ст.55 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Справочно Охрана труда - это система обеспечения безопасности жизни и здоровья работающих в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-противоэпидемические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства (абзац 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»). Санитарно-противоэпидемические мероприятия - организационные, профилактические и иные мероприятия, направленные на устранение или уменьшение неблагоприятного воздействия на организм человека факторов среды его обитания, предотвращение заноса, возникновения и распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию (абзац 20 ст.1 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

На основании изложенного расходы на проведение тестирования сотрудников на коронавирусную инфекцию в данном случае относятся к расходам, направленным на организацию охраны труда, поскольку целью данного мероприятия были: оценка эпидемиологической ситуации в коллективе, минимизация риска распространения COVID-19, а также максимальное сохранение жизни и здоровья своих сотрудников. С учетом того что сотрудники экономической выгоды от организации в данной ситуации не получают, нельзя расценивать стоимость проведенного исследования как доход сотрудников в натуральной форме, а соответственно, данные расходы не подлежат обложению подоходным налогом (подп.2.6 п.2 ст.13, п.1 ст.196 НК).

Обратите внимание! В случае если тестирование сотрудников на коронавирусную инфекцию проводится не в рамках исполнения требований по охране труда, стоимость таких исследований является доходом сотрудников в натуральной форме и объектом обложения подоходным налогом. При налогообложении учитывается льгота, установленная п.23 ст.208 НК и приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Руководителю организации необходимо должным образом оформить проведение экспресс-тестирования своих сотрудников на антитела к COVID-19. В приказе следует отразить, что данное исследование проводится в рамках исполнения требований по охране труда как санитарно-противоэпидемическое мероприятие, направленное на предотвращение распространения коронавирусной инфекции в трудовом коллективе и создание максимальных условий для сохранения жизни и здоровья своих сотрудников. Также нужно назначить лиц, ответственных за проведение данного мероприятия, указать сумму денежных средств, выделяемых на его финансирование.

08.09.2020

Татьяна Шляпинтох, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»