Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

19.07.2021

ВОПРОС

В целях стимулирования поставщика на большую производительность и поставку товара для удовлетворения спроса покупателя на определенный товар договором предусмотрена выплата покупателем поставщику вознаграждения (бонуса).

Включаются ли у поставщика в налоговую базу НДС суммы бонуса? Будет ли вычет по НДС у покупателя? Как у покупателя и поставщика учитываются суммы бонусов при расчете налога на прибыль?

ОТВЕТ

У продавца товара суммы бонусов облагаются НДС, у покупателя - налоговые вычеты по НДС отсутствуют. При расчете налога на прибыль у продавца бонусы включаются в состав внереализационных доходов не позднее даты их получения, у покупателя - не учитываются.

У поставщика товара суммы вознаграждения (бонуса), полученные (причитающиеся к получению) от покупателя, увеличивают налоговую базу НДС (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

При этом сумма НДС, исчисленная с суммы вознаграждения (бонуса), не предъявляется поставщиком товара покупателю и, соответственно, у покупателя отсутствует налоговый вычет (абз.3 ч.1 п.3 ст.128 НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.174 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп.3.25 п.3 ст.174 НК).

Доходы (вознаграждения, бонусы), причитающиеся продавцу (поставщику, исполнителю, подрядчику) от покупателя, прямо в ст.174 НК не поименованы, в связи с чем они формируют у продавца внереализационный доход на основании подп.3.43 п.3 ст.174 НК. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

В состав внереализационных расходов включаются суммы премий, бонусов, предоставленных продавцом покупателям (заказчикам) при выполнении ими условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп.3.29 п.3 ст.175 НК), что позволяет производителям побуждать покупателей (заказчиков) приобретать продукцию данного производителя, то есть стимулировать процесс производства и реализации товаров.

Возможность учета при налогообложении прибыли расходов покупателя по выплате вознаграждений (бонусов) продавцу налоговым законодательством не предусмотрена.