Материал помещен в архив

ВАКЦИНАЦИЯ РАБОТНИКОВ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В осенний период организации в целях предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, их локализации и ликвидации проводят вакцинацию своих работников. Для нанимателей обязанность по проведению вакцинации работников от гриппа нормативными правовыми актами не установлена. Однако предусмотрена обязанность нанимателя при организации труда принимать необходимые меры по профилактике и предупреждению производственного травматизма, профессиональных и других заболеваний работников, а также обеспечивать охрану труда, в том числе организацию в соответствии с установленными нормами санитарно-бытового обеспечения, медицинского обслуживания работников (ст.55 и 226 Трудового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.226 вышеназванного Кодекса исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Нормы закреплены в главе 5 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда».

Организации и индивидуальные предприниматели в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения обязаны осуществлять в пределах своей компетенции санитарно-противоэпидемические мероприятия, создавать условия для сохранения, укрепления и восстановления здоровья работающих (ст.31 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Профилактические прививки от сезонного гриппа проводят ежегодно в сентябре - ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (п.20 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217). Перечень работников, относящихся к группе высокого риска, приведен в приложении 8 к указанным Санитарным нормам и правилам. Вакцинация же работников, которые не относятся к группе высокого риска заражения гриппом, не является для их организации обязательной.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. следует руководствоваться приложением 8 к Санитарным нормам и правилам № 217 с учетом изменений, внесенных постановлением Минздрава от 10.04.2020 № 37.

Вычет НДС, предъявляемого медучреждением

Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.94 НК).

Перечень медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 198.

Согласно данному перечню освобождаются от НДС специализированные медицинские услуги в области вакцинации (абзац 2 п.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.118 НК, в котором перечислены услуги, связанные с оказанием медицинских услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь. С 7 ноября 2019 г. Указ № 198 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

Особенности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

При налогообложении прибыли расходы по вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (п.1 ст.130 НК, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447).

Расходы по вакцинации работников, не относящихся к группе высокого риска, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку являются социальной выплатой, не предусмотренной законодательством (подп.1.3 п.1 ст.131 НК). При этом такие расходы не могут быть включены и в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Исчисление подоходного налога

Поскольку вакцинация работников, входящих в группу высокого риска, - обязательна для нанимателей, то для таких работников это не будет доходом в натуральной форме и подоходный налог не удерживается.

Для остальных работников вакцинация является доходом в натуральной форме и, следовательно, выступает объектом обложения подоходным налогом (п.2 ст.156 НК). При этом может быть применена льгота, предусмотренная ст.152, п.1 ст.153, подп.1.6 п.1 ст.154, частью первой п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157, подп.1.19 п.1 ст.163 НК, приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Порядок начисления обязательных страховых взносов

Расходы организации, понесенные в связи с проведением профилактической прививки работнику, не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, поэтому на суммы указанных расходов начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Обратите внимание! Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на стоимость прививок, не включаемых в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.266 п.3 ст.129 НК).

Отражение в бухучете расходов на проведение вакцинации работников

Расходы на проведение вакцинации работников, относящихся к группе высокого риска, учитываются на счетах учета затрат, поскольку она обязательна для нанимателя (пп.10, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102). Вакцинация прочих работников от гриппа рассматривается как социальная льгота им, и в этом случае расходы на приобретение услуг организации здравоохранения отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых учтены затраты на оплату труда и другие выплаты работникам (часть вторая п.54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50). Следовательно, начисление страховых взносов в ФСЗН отражается либо по дебету счетов учета затрат, либо по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналогичная норма предусмотрена в отношении страховых взносов в Белгосстрах (часть шестая п.59 Инструкции № 50). Соответственно, начисление данных взносов отражается либо по дебету счетов учета затрат, либо по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Пример Организация, осуществляющая розничную торговлю и оказывающая услуги общественного питания, оплатила услуги медицинского учреждения для проведения вакцинации работников. Стоимость услуг по вакцинации работников, входящих в группу высокого риска, составила 2 400 руб. Стоимость вакцинации прочих работников - 1 200 руб. Иных социальных выплат вакцинируемым работникам в текущем налоговом периоде не производилось. Размер отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 0,6 %.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Произведена предоплата организации здравоохранения за услуги по вакцинации работников 60 51 3 600 Отражены услуги по вакцинации работников, входящих в группу высокого риска 44 60 2 400 Отражены услуги по вакцинации работников, не входящих в группу высокого риска, с учетом НДС 90-10 60 1 200 Отражены взносы на социальное страхование от стоимости услуг по вакцинации работников, входящих в группу высокого риска (2 400 × 34 %) 44 69 816 Отражены взносы на социальное страхование от стоимости услуг по вакцинации работников, не входящих в группу высокого риска (1 200 × 34 %) 90-10 69 408 Произведены удержания в пенсионный фонд ((2 400 + 1 200) × 1 %) 70 69 36 Отражены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве от стоимости услуг по вакцинации работников, входящих в группу высокого риска (2 400 × 0,6 %) 44 76-2 14,40 Отражены взносы на социальное страхование от стоимости услуг по вакцинации работников, не входящих в группу высокого риска (1 200 × 0,6 %) 90-10 76-2 0,72

05.12.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор