Материал помещен в архив

ВАЖНЕЙШИЕ НОВШЕСТВА В ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2017 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

С 1 января 2017 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З).

Рассмотрим наиболее значимые изменения, которые произошли в порядке применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями.

Увеличение предельных размеров валовой выручки, определяющих право применения УСН

Увеличен предельный размер валовой выручки, исчисляемой нарастающим итогом за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН. Для организаций предельный размер валовой выручки увеличен с 1 030 000 до 1 159 800 бел. руб., для индивидуальных предпринимателей - с 112 500 до 126 700 бел. руб. При недостижении данных предельных значений субъекты хозяйствования вправе перейти на применение УСН с 1 января наступающего года (часть первая п.1 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

Также увеличен предельный размер валовой выручки, исчисляемой нарастающим итогом в течение календарного года, при достижении которого применение плательщиками УСН прекращается и они обязаны перейти на исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло превышение предельного размера валовой выручки. Для организаций предельный размер валовой выручки увеличен с 1 370 000 до 1 542 600 бел. руб., для индивидуальных предпринимателей - с 150 000 до 168 900 бел. руб. (подп.6.2 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 Указа № 29).

Справочно Для применения УСН без НДС в 2017 году предельный размер валовой выручки составляет 1 058 400 руб. (в 2016 году - 940 000 руб.) (подп.3.12 п.3 ст.286 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Особенности определения организациями выручки по договорам, в которых сумма обязательств зависит от курса иностранной валюты

С 1 января 2017 г. более четко обозначен порядок определения организациями выручки по договорам, в которых сумма обязательств зависит от курса иностранной валюты.

Так, установлено, что выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в:

• белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - дата отражения выручки), а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;

• иностранной валюте (кроме договоров, указанных в следующем абзаце), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки;

• иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, - путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки. При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (часть третья п.2 ст.288 НК).

Уточнено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежное обязательство по оплате которых исполняется путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга), в выручку от реализации для целей определения налоговой базы по налогу при УСН и валовой выручки включается стоимость (цена), по которой реализованы эти товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 12 части шестой п.2 ст.288 НК).

Уточнение состава внереализационных доходов

Для исчисления налога при УСН во внереализационные доходы, указанные в подп.3.18 п.3 ст.128 НК, в случае, когда дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в:

• белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки. Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). В случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части;

• иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, включается положительная разница между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки. Официальный курс Нацбанка для пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте принимается и отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). В случае получения оплаты в иностранной валюте частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иной иностранной валюте для целей настоящего абзаца принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть восьмая п.2 ст.288 НК).

Право применения УСН в 2017 году в особых случаях

Статья 3 Закона № 432-З предоставляет право организациям и индивидуальным предпринимателям, сведения об интернет-магазине которых после 31 декабря 2015 г. содержались в Торговом реестре Республики Беларусь, перейти с 1 января 2017 г. на УСН и применять ее в 2017 году в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК, независимо от положения абзаца 3 части первой п.6¹ ст.286 НК, касающегося абзаца 3 подп.5.1.4 п.5 ст.286 НК, а также от положения п.7 ст.286 НК, если:

• сведения об их интернет-магазине не содержатся в Торговом реестре Республики Беларусь после 31 декабря 2016 г.;

• валовая выручка организации за первые 9 месяцев 2016 года и численность ее работников в среднем за этот период, определенные в порядке, установленном п.1 ст.286 НК, не превышают соответственно 1 030 000 бел. руб. и 100 человек;

• валовая выручка индивидуального предпринимателя за первые 9 месяцев 2016 года, определенная в порядке, установленном п.1 ст.286 НК, не превышает 112 500 бел. руб.;

• уведомление о переходе на УСН, предусмотренное п.2 ст.287 НК и содержащее информацию за первые 9 месяцев 2016 года, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 января 2017 г.

Статьей 4 Закона № 432-З установлено, что в 2017 году вправе продолжить применять УСН в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК (независимо от положений абзаца 3 части первой п.6¹ ст.286 НК, касающихся подп.5.7 п.5 ст.286 НК), организации, применявшие в соответствии с законодательством УСН по состоянию на 31 декабря 2016 г. и являвшиеся в период с 1 января по 30 июня 2016 г. унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает Республика Беларусь или ее административно-территориальная единица, либо коммерческими организациями, более 25 % акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам).

На основании ст.5 Закона № 432-З в 2017 году не вправе применять УСН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся в 2016 году плательщиками налога при УСН, если валовая выручка нарастающим итогом за 2016 год превысила у организации - 1 370 000 бел. руб., у индивидуального предпринимателя - 150 000 бел. руб. (причем независимо от изменений, внесенных Законом № 432-З в подп.6.2 п.6 ст.286 НК (примечание 1);

2) без уплаты налога на добавленную стоимость организации, являвшиеся в 2016 году плательщиками налога при УСН, если валовая выручка организации нарастающим итогом за 2016 год превысила 940 000 бел. руб. (причем независимо от изменений, внесенных Законом № 432-З в часть первую подп.4.2 п.4 и подп.6.4 п.6 ст.286 НК (примечание 2)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Примечание 1. Иными словами, увеличенные с 1 января 2017 г. предельные значения валовой выручки (для организаций - с 1 370 000 до 1 542 600 бел. руб., индивидуальных предпринимателей - с 150 000 до 168 900 бел. руб.) не применяются.

Примечание 2. Иными словами, увеличенное с 1 января 2017 г. с 940 000 до 1 058 400 бел. руб. предельное значение валовой выручки не применяется.

20.01.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Упрощенная система налогообложения: изменения в уплате налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога в 2017 году.