Материал помещен в архив

ВОПРОС: Верно ли, что согласно пунктам 32 и 33 Положения о Парке высоких технологий (далее - Положение о ПВТ) освобождаются от НДС и налога на доходы платежи в виде вознаграждения за использование программного обеспечения (компьютерной программы) по неисключительной лицензии, производимые резидентами Парка высоких технологий (далее - резиденты ПВТ) в адрес нерезидентов Республики Беларусь (например, резидентов Российской Федерации)?

Рассматривается ли уплата вознаграждения за использование программного обеспечения (компьютерной программы) как роялти (для целей налога на доходы) и как реализация имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (для целей НДС)?

ОТВЕТ: Согласно статье 993 Гражданского кодекса Республики Беларусь и пункту 5 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон об авторском праве) такие произведения, как компьютерные программы, являются объектами авторского права.

Автору или иному правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно статье 16 Закона об авторском праве (пункт 2 статьи 13 Закона об авторском праве).

В соответствии с пунктом 32 Положения о ПВТ освобождению от НДС подлежат обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, резидентам ПВТ имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Как следует из статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), реализацией имущественных прав признается передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе. Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются передача данных прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты, а также предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Таким образом, с учетом вышеизложенного вознаграждение за предоставление права пользования программным обеспечением (компьютерной программой) по неисключительной лицензии признается для целей НДС (для целей НДС - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь) реализацией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Соответственно, при перечислении резидентами ПВТ в адрес как резидентов государств - членов ЕАЭС, так и резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, вознаграждения за использование программного обеспечения (компьютерной программы) по неисключительной лицензии применяется освобождение от НДС согласно пункту 32 Положения о ПВТ и обязанность исчислить НДС, установленная статьей 92 НК, не возникает.

Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в виде роялти. Понятие роялти определено подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 146 НК и включает в том числе вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), плату за лицензию.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/razjasnenija_ru/view/r-obzornoe-pismo-po-primeneniju-norm-dekreta-prezidenta-respubliki-belarus-ot-22-sentjabrja-2005-g-12-o-30816/.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Вышеприведенные нормы установлены в статье 114 и в подпункте 1.3 пункта 3 статьи 189 НК в новой редакции. С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться пунктами 32 и 33 Положения о ПВТ в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4.

28.09.2018

Для более детального изучения см.:

Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).