Материал помещен в архив

ВОПРОС: Включаются ли в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, расходы для покупки иностранной валюты для оплаты штрафных санкций за несвоевременную оплату товара поставщику-нерезиденту, которые у организации включаются не в состав затрат, а в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли?

ОТВЕТ: Не включаются.

Покупка валюты для уплаты штрафных санкций поставщику в соответствии с требованиями валютного законодательства разрешается на основании подп.20.1 п.20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112, так как уплата штрафных санкций является расчетами по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2018 г. Инструкция № 112 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538.

В состав затрат, не учитываемых при налогообложении, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп.2.12 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.1.22³ п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться подп.2.12 п.2 ст.130 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

В состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, могут быть включены расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения следующих видов расчетов:

1) за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

2) по использованным на приобретение сырья, материалов, товаров (работ, услуг) займам и кредитам и уплате процентов по ним;

3) по полученным кредитам и займам на выплату заработной платы и процентов по ним;

4) для оплаты служебных командировок за границу;

5) для оплаты расходов по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

6) по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, то есть такие расходы не входят в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.3.1 п.3 ст.129 НК).

На основании вышеизложенного исходя из требований подп.2.12 п.2 ст.130 НК и подп.1.22³ п.1 ст.131 НК организация не вправе включить расходы по покупке валюты, приобретаемой для оплаты штрафных санкций поставщику, в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, поскольку данные расходы не являются:

• оплатой за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

• иными расходами, включаемыми в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.

Также следует обратить внимание, что в соответствии с п.3 ст.131 НК затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

На основании вышеизложенного, у организации отсутствует возможность включения расходов по покупке валюты для оплаты штрафных санкций и в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

22.09.2015

Виктор Статкевич, аудитор