


Материал помещен в архив
ВКЛЮЧЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ДОСТАВКЕ В ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ
Порядок распределения расходов по доставке фиксируется в учетной политике
Порядок определения и распределения транспортных расходов применяется в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политикой. Это предусмотрено подп.47.1 п.47 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкция № 183).
Сумма транспортных расходов может определяться различными способами:
- отдельно по каждой доставке (например, при иногородних перевозках);
- исходя из среднесложившихся сумм (при однотипных перевозках, в т.ч. в пределах населенного пункта);
- путем использования иных методов.
В качестве критерия распределения транспортных расходов могут быть выбраны:
- стоимость отгружаемой продукции в ценах реализации (т.е. выручка);
- расходы на оплату труда производственных рабочих;
- объем производства однородной продукции;
- стоимость основного сырья;
- иные критерии.
Рассмотрим порядок расчета и включения в цену продукции расходов по ее доставке при осуществлении перевозок в пределах населенного пункта и в иные населенные пункты. Но прежде составим прейскурант отпускных цен для этой продукции.
Оформление прейскуранта отпускных цен с указанием франкировки
Отпускные цены формируются организацией-изготовителем с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (п.6 Инструкции № 183). Эта информация должна быть отражена в прейскуранте отпускных цен, который следует составлять с обязательным обозначением франкировки.
Учитывая, что один и тот же товар может отгружаться покупателям как на условиях франко-отправления, так и на условиях франко-назначения, рекомендуется при составлении прейскуранта отпускных цен указывать цены для каждого вида франкировки.
Примерная форма прейскуранта приведена в приложении 5 к Инструкции № 183.
В прейскурант помещаются цены, сформированные без налога на добавленную стоимость (см. графу 5 табличной части приложения 5 к Инструкции № 183). Вместе с тем по усмотрению организации в прейскурантах можно указывать дополнительную информацию, в частности применяемую ставку НДС, уровень отпускной цены с учетом НДС и др.
Прейскурант отпускных цен может быть составлен по следующей форме.
УТВЕРЖДАЮ | ||||||
Директор |
Красин |
И.Н.Красин | ||||
(руководитель субъекта предпринимательской деятельности, иное уполномоченное лицо) | ||||||
24 декабря 2010 г. |
||||||
(дата) |
||||||
М.П. |
ПРЕЙСКУРАНТ № 12 от «22» декабря 2010 г. цен (тарифов) на товары (работы, услуги) Общество с ограниченной ответственностью «Мир мебели» (полное наименование субъекта предпринимательской деятельности) | |||||
№ п/п |
Наименование товара (работы, услуги) |
Техническая документация |
Еди-ница изме-рения |
Цена (тариф) без НДС, руб. | |
франко-отправ-ления |
франко-назна-чения | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Полка для книг | Паспорт на изделие 21020 |
шт. |
32 000 |
32 960 |
2 |
Стеллаж | Паспорт на изделие 22050 |
шт. |
69 000 |
71 070 |
3 |
Шкаф платяной двухдверный | Паспорт на изделие 32060 |
шт. |
95 000 |
97 850 |
4 |
Шкаф платяной трехдверный | Паспорт на изделие 33010 |
шт. |
120 000 |
123 600 |
5 |
Шкаф для книг | Паспорт на изделие 35030 |
шт. |
158 000 |
162 740 |
Экономист по ценам |
Шишкова |
А.С.Шишкова | ||
(должность) |
(подпись) |
(расшифровка подписи) | ||
«22» декабря 2010 г. |
Учет расходов по доставке товаров в пределах населенного пункта
Если организация-производитель основное количество своей продукции реализует в пределах населенного пункта, в котором она находится, с доставкой этой продукции покупателю, то расходы на ее транспортировку удобнее рассчитывать с привязкой к стоимости реализуемой продукции. Для этого можно воспользоваться данными о доле транспортных расходов в составе полной себестоимости доставляемой продукции, сложившихся в предыдущих месяцах (рекомендуем использовать усредненные данные о расходах за 2-4 месяца).
Условимся, что согласно усредненным данным за сентябрь-ноябрь 2010 г. по отгруженной продукции доля транспортных расходов в составе полной себестоимости, исчисленной с учетом расходов по доставке, составила в среднем 3 %. Тогда отпускную цену на продукцию, поставляемую на условиях франко-назначения (см. гр.6 приведенного выше прейскуранта), можно установить на 3 % выше отпускной цены, утвержденной для поставок на условиях франко-отправления (см. гр.5 того же прейскуранта).
Воспользуемся данными приведенного выше прейскуранта, чтобы рассмотреть на примерах некоторые ситуации, возникающие при поставке товаров.
Пример 1
Организация приобретает у мебельной фабрики на условиях полной предоплаты 10 стеллажей (изделие 22050) и 5 шкафов платяных трехдверных (изделие 33010) по ценам, сформированным на условиях франко-назначения (т.е. с учетом доставки). Однако обстоятельства сложились так, что организация-покупатель вывезла приобретенную мебель со склада мебельной фабрики собственными силами (своим транспортом).
В такой ситуации в соответствии с п.6 Инструкции № 183 продавец должен возместить покупателю транспортные расходы исходя из условий заключенного договора (как правило, в сумме, включенной в отпускные цены).
Сумма, включенная в отпускные цены, определяется путем вычитания из стоимости реализованной мебели, исчисленной по ценам франко-назначения, стоимости этой мебели, рассчитанной по ценам франко-отправления, и увеличения полученного результата на сумму НДС: ((10 шт. х 71 070 руб. + 5 шт. х 123 600 руб.) - (10 шт. х 69 000 руб. + 5 шт. х 120 000 руб.)) х (100 % + 20 %) = (1 328 700 руб. - 1 290 000) х 1,2 = 38 700 руб. х 1,2 = 46 440 руб.
В учете у организации-покупателя, которая приходует приобретенную мебель по ценам франко-отправления, приведенная ситуация отразится следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1. Перечислена предоплата за мебель по ценам франко-назначения (1 328 700 х 1,2) |
60 «Расчеты с постав-щиками и подряд-чиками» |
51 «Расчетный счет» |
1 594 440 |
2. Оприходована приобретенная мебель по ценам на условиях франко-отправления (без НДС) |
41 «Товары» |
60 |
1 290 000 |
3. Отражена сумма «входного» НДС (1 290 000 х 20 %) |
18 «Налог на добав-ленную стоимость по приобре-тенным товарам, работам, услугам» |
60 |
258 000 |
4. От мебельной фабрики получено возмещение транспортных расходов (1 594 440 - (1 290 000 + 258 000)) |
51 |
60 |
46 440 |
Мебельная фабрика полученную выручку в такой ситуации также отражает по ценам франко-отправления. При этом система бухгалтерских записей будет одинакова как в случае отражения выручки методом «по оплате», так и в случае отражения выручки методом «по отгрузке».
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1. Поступила предоплата от покупателя по ценам франко-назначения (1 328 700 х 1,2) |
51 |
62 «Расчеты с покупа-телями и заказ-чиками» |
1 594 440 |
2. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции |
90-2 «Себестои-мость реализации» |
43 «Готовая продукция» |
1 062 960 (условная величина) |
3. Отражена выручка от реализации мебели по ценам франко-отправления (1 290 000 х 1,2) |
62 |
90-1 «Выручка от реали-зации» |
1 548 000 |
4. Организации-покупателю возмещены транспортные расходы (1 594 440 - 1 548 000) |
62 |
51 |
46 440 |
Пример 2
Организация приобретает у мебельной фабрики (с целью последующей перепродажи) 40 полок для книг (изделие 21020) и 20 шкафов платяных двухдверных (изделие 32060). Согласно заключенному договору покупка осуществляется на условиях франко-отправления (самовывозом). Стоимость приобретенной мебели без НДС равна 3 180 000 руб. (40 шт. х 32 000 руб. + 20 шт. х 95 000 руб.), с НДС по ставке 20 % - 3 816 000 руб. (3 180 000 х 1,2).
Для доставки мебели организация-покупатель обратилась к стороннему перевозчику, стоимость услуг которого составила 76 320 руб., в т.ч. НДС - 12 720 руб.
Для определения цен, по которым приобретенная мебель приходуется в учете организации-покупателя, делается следующее. Сначала рассчитывается процент, который составляют фактически понесенные расходы по доставке товаров (без НДС) относительно стоимости приобретенной мебели (без НДС): 100 % х (76 320 руб. - 12 720 руб.) / 3 180 000 руб. = 100 % х 63 600 руб. / 3 180 000 руб. = 2 %.
После этого цену приобретения каждой единицы мебели, сформированную мебельной фабрикой на условиях франко-отправления, следует увеличить на 2 %. В итоге с учетом расходов по доставке цена оприходования полки для книг (изделие 21020) составит 32 640 руб. (32 000 руб. х 1,02), шкафа платяного двудверного (изделие 32060) - 96 900 руб. (95 000 руб. х 1,02). Если расчеты выполнены верно, то общая приходуемая стоимость приобретенной мебели будет равна сумме стоимости мебели по ценам франко-отправления (3 180 000 руб.) и фактически понесенных расходов по транспортировке без НДС (63 600 руб.): 40 шт. х 32 640 руб. + 20 шт. х 96 900 руб. = 3 243 600 руб.
Учет расходов по доставке товаров в иные населенные пункты
По товарам, доставляемым покупателям, расположенным в иных населенных пунктах, более рационален иной порядок включения в цену расходов по перевозке. Для каждой сделки (каждого случая транспортировки продукции в другой населенный пункт) сумму этих расходов рекомендуется рассчитывать отдельно, так как удаленность населенного пункта и вес перевозимого груза в каждом случае различны.
Таким образом, стоимость доставки товаров в другой населенный пункт лучше рассчитывать с учетом расстояния и тоннажа перевозимого груза. Добавив эту стоимость к стоимости отгруженных товаров, рассчитанной по ценам на условиях франко-отправления, получим стоимость товара с учетом его доставки до покупателя (т.е. на условиях франко-назначения).
Пример 3
Мебельная фабрика расположена в г.Минске, а организация-покупатель - в г.Бресте. Расстояние между указанными населенными пунктами составляет 350 км.
Организация-покупатель приобрела 60 шкафов платяных двухдверных (изделие 32060) весом 15 кг каждый и 25 шкафов для книг (изделие 35030) весом 24 кг каждый. Общий вес приобретенной мебели составляет 1 500 кг (60 шт. х 15 кг + 25 шт. х 24 кг). С учетом расстояния и общего веса отгружаемой мебели стоимость услуг по ее доставке в г.Брест с выгрузкой на склад покупателя исчислена мебельной фабрикой в размере 241 250 руб. (без НДС).
Общая стоимость реализуемой мебели, рассчитанная по ценам франко-отправления, составляет 9 650 000 руб. (60 шт. х 95 000 руб. + 25 шт. х 158 000 руб.). С доставкой отпускная стоимость этой мебели (без НДС) будет равна 9 891 250 руб. (9 650 000 + 241 250), а с учетом НДС, исчисленного по ставке 20 %, - 11 869 500 руб. (9 891 250 х 1,2).
Так как стоимость доставки по отношению к стоимости мебели по ценам на условиях франко-отправления составляет 2,5 % (100 % х 241 250 руб. / 9 650 000 руб.), то, используя найденное соотношение, можно определить отпускную цену каждого вида реализуемой в г.Брест продукции с учетом ее доставки: цена шкафа платяного двухдверного (изделие 32060) составит 97 375 руб. (95 000 руб. х 1,025), а цена шкафа для книг (изделие 35030) - 161 950 руб. (158 000 руб. х 1,025). Если расчет выполнен верно, то отпускная стоимость реализуемой продукции с учетом ее доставки (без НДС) будет равна 9 891 250 руб. (60 шт. х 97 375 руб. + 25 шт. х 161 950 руб.).
31.12.2010 г.
Сергей Шкирман, экономист
От редакции: С 14 апреля 2011 г. постановление Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Минэкономики РБ от 31.03.2011 № 46 утратило силу.