Материал помещен в архив

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для целей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК.

К внереализационным доходам, не облагаемым НДС, относятся:

1. Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.128 НК).

Справочно Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 НК).

Поскольку объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а дивиденды не относятся к таковым, по дивидендам НДС не исчисляется.

2. Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением (подп.2.27 п.2 ст.93 НК):

• микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;

• коммерческих займов.

Таким образом, операции по предоставлению возмездных денежных займов не являются объектом обложения НДС и не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС).

Проценты за пользование банками денежными средствами, находящимися на банковском счете, также не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС.

3. Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

С 1 января 2012 г. прочее выбытие объектов не признается объектом обложения НДС. Под прочим выбытием понималось любое выбытие объектов, кроме продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Таким образом, если момент составления документа, подтверждающего прочее выбытие, приходится на период с 1 января 2012 г., то НДС не исчисляется. При этом оборот по прочему выбытию не отражается в налоговой декларации по НДС.

С 1 января 2016 г. не подлежат вычету суммы налога по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Эти положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Для применения подп.19.15 п.19 ст.107 НК:

• под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли (с 2017 года - просто норм), установленных законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, не подлежит восстановлению сумма «входного» НДС:

• при порче, утрате основных средств и нематериальных активов;

• по товарам в пределах норм естественной убыли (с 2017 года - просто норм);

• по товарам, если порча и утрата произошли в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров. Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

• отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК (то есть за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов);

• включения сумм НДС по указанным в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров, например, при покупке у продавца, применявшего УСН без уплаты НДС.

Что касается ущерба, нанесенного в результате ДТП, у организаций, которые выступают страхователями, то суммы страхового возмещения, связанные с ремонтом автомобиля, не признаются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС, так как не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.

С учетом изложенного при ремонте поврежденного автомобиля и получении страхового возмещения НДС не исчисляется. Сумма «входного» НДС, предъявленная из стоимости ремонта, принимается к вычету.

Пример 1 Автомобиль организации пострадал в ДТП. Ремонт автомобиля выполнен на СТО, стоимость ремонта - 2 400 руб., в том числе НДС - 400 руб. Сумма страхового возмещения, рассчитанная страховщиком, покрывает расходы на ремонт с учетом НДС и составляет 2 500 руб. Сумма расходов на ремонт автомобиля не подлежит налогообложению. Сумма НДС 400 руб., предъявленная СТО, принимается к вычету в установленном порядке. Страховое возмещение не облагается НДС.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное (п.1 ст.14 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, возмещение упущенной выгоды не является оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав и не включается в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

4. Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Как указывалось выше, объектом налогообложения признаются обороты по реализации.

Следовательно, при безвозмездном получении объектов НДС не исчисляется.

При безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений части пятой п.6¹ ст.107 НК (часть пятая п.15 ст.107 НК).

Таким образом, если по безвозмездно полученному товару (работе, услуге), имущественному праву дарителем предъявлена сумма НДС в первичном учетном документе и в ЭСЧФ, она принимается к вычету.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

5. Суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9 п.3 ст.128 НК).

Поскольку НДС исчисляется при наступлении момента фактической реализации, поступившие по истечении срока исковой давности суммы в погашение дебиторской задолженности не включаются в налоговую базу по НДС.

Пример 2 Организация отгрузила в январе 2013 г. товары белорусскому покупателю и исчислила НДС. В 2016 году дебиторская задолженность была списана на внереализационные расходы в связи с истечением срока исковой давности. В 2017 году покупатель оплатил товары. Сумма оплаты включается во внереализационные доходы, но не облагается НДС.

6. Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп.3.10 п.3 ст.128 НК).

Суммы кредиторской задолженности, не связанные с реализацией объектов, не включаются в налоговую базу по НДС.

При этом до 2012 года не подлежали вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относились на финансовые результаты.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежали восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости). Указанные суммы НДС включались во внереализационные расходы.

С 1 января 2012 г. эта норма исключена из НК. Следовательно, при списании кредиторской задолженности на финансовые результаты сумма «входного» НДС, принятая к вычету, не восстанавливается.

7. Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК).

Принятие на учет объектов не признается объектом исчисления НДС, поскольку отсутствует оборот по реализации. Следовательно, по принятому на учет в результате инвентаризации имуществу НДС не исчисляется.

8. Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

Исходя из положений п.2 ст.97 НК, курсовые разницы налоговую базу по НДС не изменяют.

9. Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).

При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 1 п.5 ст.97 НК).

С учетом изложенного полученный бонус не облагается НДС у покупателя, поскольку не связан с расчетом за реализованные покупателем объекты, а связан с приобретением объектов.

Внереализационные доходы, не облагаемые НДС при соблюдении определенных условий

К таким доходам относятся:

1. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп.3.16 п.3 ст.128 НК).

Не признаются объектом налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп.2.19 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, если товары, полученные в качестве международной технической помощи, не использованы на цели этой помощи, а реализованы (безвозмездно переданы) для иных целей, оборот по реализации этих товаров облагается НДС.

2. Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу.

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 6 п.5 ст.97 НК).

Таким образом, бюджетные средства на финансирование расходов не включаются в налоговую базу по НДС независимо от того, в каком периоде эти средства поступили: до осуществления расходов или после. Бюджетные средства, которые являются платой за реализованные объекты, подлежат налогообложению (НДС исчисляется при наступлении момента фактической реализации - даты отгрузки объектов).

При этом не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК).

Положения подп.19.3 п.19 ст.107 НК не применяются, если:

• полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются (ввозятся) за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в части второй п.9 ст.98 НК.

Следовательно, если бюджетные средства получены не в качестве платы за реализованные плательщиком объекты (то есть не включаются в налоговую базу по НДС), то суммы «входного» НДС по расходам, осуществленным за счет этих бюджетных средств, не подлежат вычету (например, за счет «транспортных» субсидий).

27.03.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»