Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
Внереализационные доходы, не учитываемые при налогообложении: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З
С 01.01.2021 Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З) внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которые коснулись налога на прибыль, в том числе внереализационных доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
В сравнительной таблице приведены основные изменения и дополнения НК, касающиеся внереализационных доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, установленные Законом № 72-З.
Нормы, которые исключены из старой редакции НК, выделены жирным зачеркнутым шрифтом, которые внесены (изменены) - жирным шрифтом.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2026 г. следует применять ст.173-175 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2025 № 127-З. |
| Налоговый кодекс | |
| в редакции до принятия Закона № 72-З | в редакции Закона № 72-З |
| В состав внереализационных доходов не включаются: | |
| товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные, при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций, объединений | товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные, при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций, объединений, а также выполнение иных условий, определенных законодательством |
| Комментарий. Пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» определены обязательные условия, дающие клубам по виду (видам) спорта и иным организациям физической культуры и спорта, команды которых участвуют в чемпионате Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств по баскетболу, бейсболу, волейболу, водному поло, гандболу, мини-футболу, мотоболу, пляжному волейболу, хоккею на траве, хоккею с шайбой, футболу (далее - клубы по игровым видам спорта) право на получение поддержки в соответствии с подп.1.1-1.5 п.1 названного Указа. При несоблюдении этих условий товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные клубами по игровым видам спорта учитываются у них в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2026 г. действует Указ от 17.09.2025 № 337 «Об оказании поддержки спортивным организациям» | |
| товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные: | |
| Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами |
Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами в лице государственных органов и иных юридических лиц и принятые в соответствии с законодательством |
| Комментарий. Безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц не признается реализацией для целей налогообложения (п.12 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», далее - Указ № 503). Данная норма Указа № 503 касается передающей стороны. От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. п.12 Указа № 503 исключен Указом от 22.07.2021 № 285.В целях приведения НК в соответствие с нормами Указа № 503 в части принимающей стороны подп.4.8.2 п.4 ст.174 НК изложен в новой редакции | |
| в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. При этом положения |
в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. При этом положения подпункта 4.2 настоящего пункта не применяются, а расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли |
| Комментарий. Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» взносы, в том числе упоминаемые в подп.4.2.1 п.4 ст.174 НК, поступающие из-за пределов территории Республики Беларусь, относятся к иностранной безвозмездной помощи. В связи с этим в подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК указан весь подп.4.2 п.4 ст.174 НК, а не только подп.4.2.3 и 4.2.4 | |
| у эксплуатационных организаций суммы затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, принятых в государственную собственность при безвозмездной передаче этих объектов инвесторами (заказчиками, застройщиками) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь | у государственных эксплуатационных организаций суммы затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, принятых в государственную собственность при безвозмездной передаче этих объектов инвесторами (заказчиками, застройщиками) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь |
| у эксплуатационных организаций стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) при реконструкции, ремонте (возмещении стоимости реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, |
у государственных эксплуатационных организаций стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) при реконструкции, ремонте (возмещении стоимости реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) |
| у научной организации - исполнителя, определенного по договору с государственным заказчиком обладателем имущественных прав на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь, стоимость оценки таких прав |
у научной организации - исполнителя, определенного по договору с государственным заказчиком обладателем имущественных прав на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь, стоимость оценки таких прав |
| Комментарий. Второе предложение из подп.4.21 исключено в целях обеспечения соответствия содержания подп.4.21 и 4.16 п.4 ст.174 НК | |
| Норма отсутствовала | суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с: осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно статье 173 настоящего Кодекса и иным положениям законодательства; получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству |
| Комментарий. В НК в редакции, действовавшей в 2020 году, курсовые разницы, возникавшие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в связи с осуществлением затрат и доходов, не учитываемых при налогообложении согласно ст.173 НК и иным положениям законодательства, при налогообложении прибыли учитывались по-разному. Курсовые разницы в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении: - в составе внереализационных расходов и затрат, учитываемых при налогообложении, - не учитывались; - в составе внереализационных доходов - учитывались (подп.1.18 п.1 ст.173, подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК в предыдущей редакции). С 2021 года Законом № 72-З предусмотрен единообразный подход к учету курсовых разниц при налогообложении прибыли: не включаются ни в состав внереализационных доходов, ни в состав внереализационных расходов суммы курсовых разниц, возникающих в связи: - с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст.173 НК и иным положениям законодательства; - с получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству. Соответствующие изменения внесены в подп.1.18 п.1 ст.173 НК. Пункт 4 ст.174 НК дополнен подп.4.23 | |
| Норма отсутствовала | стоимость товаров, полученных для ремонта (замены) в рамках гарантийных обязательств |
| Комментарий. Запасные части, полученные от производителей, учитываются организациями, осуществляющими гарантийный ремонт, на забалансовом счете и, соответственно, их стоимость не включается у них в расходы, связанные с ремонтом (заменой) оборудования. Оплата этих запасных частей не производится в связи с тем, что их получение происходит в рамках гарантии поставщика, а не в качестве безвозмездной помощи. Поэтому с 01.01.2021 перечень доходов, не учитываемых при налогообложении в составе внереализационных доходов, дополнен стоимостью товаров, полученных для ремонта (замены) в рамках гарантийных обязательств | |
06.01.2021
Ксения Семенова, экономист
По этой теме также см.:
Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.