Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (часть первая п.2 ст.128 НК).
Состав внереализационных доходов приведен в п.3 ст.128 НК.
С 1 января 2013 г. дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой. Однако такая дата отражения не может быть позднее даты получения доходов, а в отношении отдельных доходов - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК для данного вида доходов (часть вторая п.2 ст.128 НК).
 |
Справочно Банками внереализационные доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав с учетом особенностей, установленных ст.128 НК, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) (часть третья п.2 ст.128 НК). |
В целях бухгалтерского учета доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
• на доходы и расходы по текущей деятельности;
• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
• доходы и расходы по финансовой деятельности;
• иные доходы и расходы.
Состав указанных доходов и расходов приведен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
При отражении в учете доходов и расходов, кроме Инструкции № 102, следует руководствоваться:
• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной вышеназванным постановлением № 112;
• Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).
Порядок признания доходов в целях бухгалтерского учета при применении организацией отражения выручки методом начисления приведен в главе 3 «Бухгалтерский учет доходов по методу начисления» Инструкции № 102.
При выборе даты отражения внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что при несовпадении даты признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете в большинстве случаев возникает необходимость расчета и отражения отложенных налоговых активов (далее - ОНА) или отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО).
|
|
Справочно Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113. |
Необходимость расчета и отражения ОНА или ОНО значительно усложняет учет, а это, в свою очередь, может привести к ошибкам. За ошибками, как правило, следуют санкции, как экономические, так и административные.
В настоящей статье расскажем, как наиболее оптимально учитывать внереализационные доходы для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
|
Номер подпункта п.3 ст.128 НК |
Наименование внереализационных доходов | Период признания в учете | Счет, на котором отражаются доходы (бухгалтерская запись) | |
| налоговом |
бухгалтерском | |||
|
3.1 |
Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь | В соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты получения доходов | Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102) | Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
| Целесообразно установить дату признания этих доходов в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате. Это исключит необходимость отражения ОНО | ||||
|
3.2 |
Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 НК, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада), либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.2 ст.35 НК исключен Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З |
В соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты получения доходов | Доходы от участия в уставных фондах других организаций при ликвидации организации либо при выходе участника из состава участников организации признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произведен расчет суммы выплат и принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102) | Д-т 76 - К-т 91-1 |
| Целесообразно установить дату признания этих доходов в том отчетном периоде, в котором произведен расчет суммы выплат и принято решение об их выплате. Это исключит необходимость отражения ОНО | ||||
|
3.3 |
Доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации, определенной без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 НК, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату получения доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) | В соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты получения доходов | Доходы организации в денежной или натуральной форме при отчуждении ею части доли в уставном фонде (части пая, части акций) признаются в бухгалтерском учете на дату реализации доли или акций | Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 76 - К-т 91-1 |
| Целесообразно установить дату признания этих доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлена реализация доли или акций. Это исключит необходимость отражения ОНО | ||||
| Справочно В подп.2.2 п.2 ст.35 НК идет речь о выплатах участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 % | ||||
|
3.4 |
Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения доходов | Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате либо увеличении номинальной стоимости акций (п.24 Инструкции № 102) | Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - К-т 91-1 |
| Целесообразно установить дату признания этих доходов в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате либо увеличении номинальной стоимости акций. Это исключит необходимость отражения ОНО | ||||
|
3.5 |
Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения доходов | Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п.25 Инструкции № 102) | Д-т 76 - К-т 91-1 |
| Целесообразно признавать проценты ежемесячно. Это исключает необходимость отражения ОНО | ||||
| Справочно Процентами, если иное не установлено НК, признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления (п.3 ст.35 НК) | ||||
|
3.6 |
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения этих сумм | Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102) | Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 - К-т 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
| Указанные суммы целесообразно признавать в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником. Это исключает необходимость отражения ОНО | ||||
|
3.7 |
Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК | Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) | Признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (по аналогии с п.26 Инструкции № 102) | Д-т 01, 10, 51, 52 и др. - К-т 76-3 «Расчеты по претензиям» - на сумму претензии; Д-т 76-3 - К-т 90-7 - на сумму превышения поступившего возмещения над суммой претензии |
| В целях налогового учета п.2 ст.128 НК позволяет установить дату признания дохода учетной политикой, но не позже даты фактического поступления доходов. Поэтому организация вправе в целях налогового учета установить ту же дату признания доходов, что и для целей бухгалтерского учета. Это исключит необходимость расчета и отражения ОНО | ||||
| Подпункт 3.13 п.3 ст.129 НК позволяет включать в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них | ||||
|
3.8 |
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств | Учитывается в месяце получения | Учитываются в соответствии с Инструкцией № 112 | Отражаются с использованием счетов 90-7, 91, 98 «Доходы будущих периодов» |
| В данном случае: - нет возможности установить единую дату признания доходов от безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов; - есть возможность установления единой даты для признания доходов от безвозмездно полученных запасов - это дата их получения; - устанавливается единая дата признания доходов от безвозмездно полученных работ, услуг - это дата их получения | ||||
| Безвозмездные поступления на дату их получения в бухгалтерском учете отражаются записями (п.4 Инструкции № 112): Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 98 - при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов. При этом на эту сумму следует отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 09 «Отложенные налоговые активы»; Д-т 10, 41 «Товары» и других счетов учета запасов - К-т 98 или 90-7 - при безвозмездном получении запасов. При этом на стоимость полученных запасов следует отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив: Д-т 99 - К-т 09; Д-т 51, 52, 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90-7 - при безвозмездном получении денежных средств; Д-т 60, 76 - К-т 90-7 - при безвозмездном оказании услуг, выполнении работ. Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов, отражается записями: Д-т 98 - К-т 91-1 - на суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования. Одновременно отражается погашение отложенного налогового актива: Д-т 09 - К-т 99. Если безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражена в составе доходов будущих периодов, то на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, в бухгалтерском учете в месяце их использования производится запись: Д-т 98 - К-т 90-7. Одновременно отражается погашение отложенного налогового актива: Д-т 09 - К-т 99. Вместе с тем, поскольку Инструкция № 102 позволяет стоимость безвозмездно полученных запасов отражать сразу с использованием субсчета 90-7, этим целесообразно воспользоваться. При отражении безвозмездно полученных запасов сразу на субсчете 90-7 не будет необходимости отражать ОНА. Для безвозмездно полученных работ и услуг устанавливается также единая дата - дата их получения. От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июня 2013 г. п.4 Инструкции № 112 уточнен порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи в части получения основных средств и нематериальных активов, по которым впоследствии начисляется или не начисляется амортизация в соответствии с законодательством (см. Комментарий) | ||||
|
3.9 |
Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями |
Отражаются на дату получения | Отражаются на дату получения | Д-т 51, 52 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 51, 52 - К-т 91-1 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности. Одновременно списываются со счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» |
|
3.10 |
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности | Такие доходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности | Признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции № 102) | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности |
| В целях налогового и бухгалтерского учета установлена единая дата списания кредиторской задолженности | ||||
|
3.101 |
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица | Такие доходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом РБ) | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности |
| Поскольку дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, эту дату следует установить в учетной политике аналогично налоговому учету. Это исключит необходимость отражения ОНА или ОНО | ||||
|
3.102 |
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора | Такие доходы отражаются на дату, когда плательщику стало известно об исключении кредитора из ЕГР и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 60, 62, 76 - К-т 90-7 - если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности; Д-т 60, 62, 76 - К-т 91 - если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности |
| Поскольку дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, эту дату следует установить в учетной политике аналогично налоговому учету. Это исключит необходимость отражения ОНА или ОНО | ||||
|
3.11 |
Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации | Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации | Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности, т.е. оборотами декабря (п.77 Инструкции № 180) | Излишки отражаются: - по кредиту субсчета 90-7 - при выявлении излишков запасов; - по кредиту субсчета 91-1 - при выявлении излишков основных средств, нематериальных активов |
| В данном случае дата признания доходов будет единой | ||||
|
3.12 |
Плата, поступившая за участие в торгах (тендере) | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения | Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена | Д-т 51 - К-т 90-7 |
| Целесообразно установить датой признания доходов дату их получения | ||||
|
3.13 |
Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа | Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации | Отражается на дату возврата имущества, полученного (переданного) в заем | У заимодавца: Д-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - К-т 91-1; у заемщика: Д-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» - К-т 91-1 |
| В данном случае дата признания доходов единая | ||||
|
3.14 |
Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих: применение ставки НДС в размере 0 % по истечении 180 дней с даты: - отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Таможенного союза в случае последующего поступления таких документов; - оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления таких документов; - проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации, в случае последующего поступления таких документов. |
Такие доходы отражаются на дату поступления документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 % | Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором поступили документы, обосновывающие применение ставки НДС в размере 0 % и (или) освобождение от обложения НДС | Исчисленные суммы НДС при отсутствии подтверждающих документов отражаются записями: Д-т 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - если НДС исчислялся от выручки по текущей деятельности; Д-т 91-2 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 - если НДС исчислялся от выручки по инвестиционной деятельности. После подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % или освобождения от НДС производятся сторнировочные записи: Д-т 90-2 - К-т 68 - если НДС исчислялся по текущей деятельности (абзац 4 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41); Д-т 91-1 - К-т 68 - если НДС исчислялся от выручки по инвестиционной деятельности (абзац 4 подп.3.2 п.3 Инструкции № 41) |
| освобождение от обложения НДС по истечении 180 дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК, в случае последующего поступления таких документов |
Такие доходы отражаются на дату поступления документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС | |||
| В подп.1.44 п.1 ст.94 НК идет речь об освобождении от НДС товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа. В данном случае при отражении НДС с использованием субсчета 90-2 в целях налогового учета для налога на прибыль относительно бухгалтерского учета необходимо делать корректировки. Суммы НДС, исчисленные из выручки от реализации и отраженные на субсчете 90-2, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль обычно следует отражать по строке 3 раздела I части I. В данном же случае исчисленные и сторнированные суммы НДС в налоговом учете для налога на прибыль должны быть отражены в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. по строкам 4.1 и 4.2 раздела I части I налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль | ||||
|
3.141 |
Суммы акцизов, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза в случае последующего поступления этих документов; - оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления этих документов |
Такие доходы отражаются на дату поступления документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов | Нормативными документами такая дата не определена | Исчисленные суммы акцизов при отсутствии подтверждающих документов отражаются записями: Д-т 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг». После подтверждения обоснованности освобождения от акцизов производится сторнировочная запись: Д-т 90-3 - К-т 68-2 |
| Целесообразно такие доходы отражать аналогично налоговому учету, т.е. в том налоговом периоде, в котором поступили документы, обосновывающие освобождение от акцизов | ||||
| Сумма акцизов включается в себестоимость: - по подакцизным товарам, освобожденным от обложения акцизами, кроме вывезенных за пределы Республики Беларусь, по которым применяется освобождение; - по подакцизным товарам, облагаемым по нулевой ставке акцизов; - по подакцизным товарам, на которые не установлены ставки акцизов (см. п.1 ст.122 НК и п.7 налоговой декларации (расчета) по акцизам) | ||||
|
3.15 |
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора |
Для налога на прибыль данная дата устанавливается учетной политикой в соответствии с п.4 ст.127 НК | При отражении доходов от аренды следует руководствоваться пп.17-18 Инструкции № 102 и дату признания доходов закрепить в учетной политике |
Отражаются в составе: - доходов от инвестиционной деятельности с использованием субсчета 91-1, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; - субсчета 90-7 или субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», если указанная деятельность относится к текущей деятельности; В учете производится запись: Д-т 76 - К-т 90-7 (91-1) |
| В целях исчисления НДС указанные доходы отражаются в последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю). Для налога на прибыль целесообразно установить единую дату, аналогичную дате признания дохода в целях исчисления НДС: последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж). Эта же дата может применяться и для отражения доходов от аренды в целях бухгалтерского учета | ||||
|
3.16 |
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) | Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства |
- |
Порядок бухгалтерского учета установлен пп.4 и 5 Инструкции № 112 |
| В договорах на оказание такой безвозмездной помощи может указываться ее целевое назначение. При этом может иметь место освобождение целевых средств от налога на прибыль в соответствии с законодательством, т.е. в целях налогообложения прибыли их стоимость не будет включаться в состав внереализационных доходов. Такое освобождение не зависит от порядка отражения безвозмездной помощи в бухгалтерском учете. Не зависит от порядка бухгалтерского учета и налогообложение при нецелевом использовании указанных средств. В бухгалтерском учете будет отражено использование целевых средств по тем направлениям, по которым эти средства фактически использованы. А для налога на прибыль, т.е. в целях налогового учета, сумму средств, использованных не по целевому назначению, следует отразить в составе внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете от этой суммы следует доначислить налог на прибыль и сделать запись: Д-т 99 - К-т 68. В отдельных случаях могут возникать ОНА | ||||
|
3.17 |
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством | Учитываются на дату проведения переоценки | Учитываются на дату проведения переоценки. Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102) | В бухгалтерском учете отражаются с использованием счета 91-1, кроме случаев, установленных Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» |
| Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями (подп.1.2.3 п.1 указанного выше Декрета № 15): - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда; - по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования; - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); - в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ. Кроме того, следует учитывать, что постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» позволяет первоначально отражать курсовые разницы с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98. Впоследствии курсовые разницы, отраженные на счетах 97 и 98, в период до 31 декабря 2014 г. списываются на счет 91 в порядке, установленном руководителем организации. Отражение курсовых разниц с применением названного постановления следует закрепить в учетной политике. При этом этот порядок целесообразно установить единым как для налогового, так и бухгалтерского учета. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» | ||||
|
3.18 |
Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК | Отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности | Возникают и отражаются на дату погашения задолженности | Отражаются с использованием счета 91, субсчета 1, 4 «Прочие расходы», как доходы и расходы по финансовой деятельности организации (п.15 Инструкции № 102) |
| Ранее эти разницы назывались суммовыми. С 2012 г. понятие суммовых разниц было исключено из бухгалтерского учета, а с 2013 г. - и из налогового | ||||
|
3.19 |
Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении | Не позднее даты корректировки | Отражаются в месяце корректировки отчислений | Отражаются с использованием субсчета 90-7. Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» - К-т 90-7 |
|
3.191 |
Доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения дохода | Учитываются по мере начисления в соответствии с договором | Отражаются: - на субсчете 90-7, если деятельность является текущей; - на субсчете 91-1, если деятельность является инвестиционной |
| Целесообразно установить единую дату: по мере начисления в соответствии с договором (помесячно или поквартально). Это исключит необходимость расчета ОНА или ОНО | ||||
|
3.192 |
Средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении | Отражаются в месяце поступления | Отражаются в месяце поступления | Отражаются с использованием субсчета 90-7, если поступившие средства связаны с текущей деятельностью |
|
3.193 |
Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения | Расходы у поставщика учитываются на дату выплаты им премий, бонусов (п.21 Инструкции № 102). Поэтому покупателю их целесообразно учитывать на дату получения, поскольку Инструкцией № 102 такая дата конкретно не оговорена | Отражаются по кредиту субсчета 90-7: Д-т 10, 41 - К-т 60, 90-7 |
| Целесообразно учитывать причитающиеся к получению премии и бонусы на дату получения таких премий, бонусов от поставщика. Это исключит необходимость расчета и отражения ОНА и ОНО | ||||
|
3.194 |
Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения дохода | Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102) после совершения операции по продаже | Отражаются по кредиту субсчета 90-7 |
| Для признания выручки организация должна определить расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции (п.17 Инструкции № 102). До продажи иностранной валюты такие расходы не могут быть определены. Поэтому отражать доходы от продажи иностранной валюты следует на дату ее продажи | ||||
|
3.195 |
Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты получения дохода | Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102) после совершения операции обмена | Отражаются по кредиту субсчета 90-7 |
| Учитываться будут на дату обмена (по аналогии с подп.3.194 п.3 ст.128 НК) | ||||
|
3.196 |
Суммы части первоначальной стоимости (ее часть) основного средства (его части) и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения основных средств (их частей) и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, в отношении которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости в соответствии с частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету | Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование | В бухгалтерском учете суммы части первоначальной стоимости основного средства, включаемые в состав затрат по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, в бухгалтерском учете не отражаются. Следовательно, не отражается в бухгалтерском учете и их восстановление. Данное восстановление отражается только в налоговом учете. В бухгалтерском учете отражается только погашение ОНО, рассчитанного и отраженного на дату отнесения в состав затрат по производству и реализации суммы части первоначальной стоимости основного средства |
Отражается ОНО при отнесении суммы части стоимости основных средств в состав затрат: Д-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» - К-т 99; Д-т 99 - К-т 65 - погашается ОНО по мере начисления амортизации |
|
3.20 |
Другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав | В соответствии с учетной политикой, но не позднее даты фактического получения дохода | В зависимости от вида доходов | Отражаются с использованием: - субсчета 90-7 - если доходы связаны с текущей деятельностью; - субсчета 91-1 - если доходы связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью организации |
| В частности: сумма дооценки запасов |
На дату проведения дооценки |
Д-т 10, 41 - К-т 90-7 | ||
| сумма дооценки товаров в розничной торговой сети | На дату проведения дооценки | Д-т 41 - К-т 90-7 | ||
| разница от округления цен | На дату формирования и округления | Д-т 41 (90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») - К-т 90-7 (41) (п.13 Инструкции № 102) | ||
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. С 14 февраля 2015 г. следует применять формы налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и налоговой декларации (расчета) по акцизам, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42. |
31.01.2013
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»